审计期初余额时该实施的审计程序

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期初余额是指期初存在的账户余额，期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和事项以及上期采用的会计政策的结果。审计人员在首次接受委托时，应当对期初余额实施相应的审计程序来确定期初余额的准确性，因为如果审计的最初数据都是错的，那么即使后来的审计程序做的再完美，得出的结论也很有可能是错误的。

一、确定期末余额是否正确

审计人员要通过检查等方法确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述。

二、是否恰当运用了会计政策

本期的期初余额与上期的期末余额相等并不足以证明期初余额是正确的，审计人员还应了解、分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当。

如果认定被审计单位所选用的会计政策恰当，应确认该会计政策是否在每一会计期间和前后各期得到一贯执行，有无变更。当会计政策发生变更时，审计人员要确定变更理由是否充分，是否按规定变更等，并关注被审计单位对会计政策变更作出适当的会计处理和充分披露。如果被审计单位上期适用的会计政策不恰当或与本期不一致，注册会计师在实施期初余额审计时应提请被审计单位进行调整或予以披露。

三、上期已经审计

如果被审计单位上期的财务报表已经审计，注册会计师可以查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据。

在查阅审计工作底稿时，并非查阅全部内容，而是要重点关注工作底稿中的重要审计领域。考虑前任注册会计师是否已实施审计程序，收集充分、适当的审计证据，以支持资产负债表重要账户期初余额。并复核前任注册会计师建议的调整分录和未更正错报汇总表，并评价其对当期审计的影响。

与此同时，既然利用了前任注册会计师的审计结论，也要考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。二者有一方面是缺失的，得出的审计结论都是不可靠的。

四、本期追加审计程序

审计人员可以在本期实施专门的审计程序，以获取有关期初余额的审计证据。如针对长期借款的期初余额，可以通过向第三方函证的方式加以验证。

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