分期收款收入的会计处理和税务处理_附案例

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税会差异：当期要做纳税调减;以后期间，会计上不再确认收入，分摊利息收益，但税法上根据分期收到的款项确认收入，并按照配比原则结转成本，需要做纳税调整。

某某公司是高新技术企业，适用的企业所得税税率为15%。2019年1月1日采用分期收款方式销售一批商品给C公司，销售价款总额为600万元，合同约定，自当年年末起每年收取100万元价款。该批商品的成本为360万元，学天海公司适用的年折现率为5%。已知：(P/A，5%，6)=5.0757。税法规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

【案例分析】

1、2019年1月1日：

会计处理分录为：

借：长期应收款　　　600

贷：主营业务收入　　　　507.57【100×(P/A，5%，6)】

未实现融资收益　　　92.43(倒挤)

借：主营业务成本　　360

贷：库存商品　　　360

税务处理：此时不是合同约定的收款日期，不产生纳税义务;

2019年12月31日：

会计处理分录：

借：银行存款　　　　100

贷：长期应收款　　　100

借：未实现融资收益　25.38(507.57×5%)

贷：财务费用　　　　25.38

纳税调整=-会计收入507.57+会计成本360-会计财务费用25.38+税法收入100-税法成本360/6=-132.95(万元)。

2、2020年12月31日：

会计处理分录为：

借：银行存款　　　　100

贷：长期应收款　　　100

借：未实现融资收益　21.65(432.95×5%)

贷：财务费用　　　　　　21.65

纳税调整=-会计财务费用21.65+税法收入100-税法成本360/6=18.35(万元)。

3、2021年12月31日：

会计处理分录为：

借：银行存款　　　　100

贷：长期应收款　　　100

借：未实现融资收益　17.73(354.6×5%)

贷：财务费用　　　　　　17.73

纳税调整=-会计财务费用17.73+税法收入100-税法成本360/6=22.27(万元)。

4、2022年12月31日：

会计处理分录为：

借：银行存款　　　　100

贷：长期应收款　　　100

借：未实现融资收益　13.62(272.33×5%)

贷：财务费用　　　　　　13.62

纳税调整=-会计财务费用13.62+税法收入100-税法成本360/6=26.38(万元)。

5、2023年12月31日：

会计处理分录为：

借：银行存款　　　　100

贷：长期应收款　　　100

借：未实现融资收益　　9.3(185.95×5%)

贷：财务费用　　　　　　　9.3

纳税调整=-会计财务费用9.3+税法收入100-税法成本360/6=30.7(万元)。

6、2024年12月31日：

会计处理分录为：

借：银行存款　　　100

贷：长期应收款　　　100

借：未实现融资收益4.75(倒挤)

贷：财务费用　　　　　4.75

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