甲公司适用的所得税税率为25%，2×19年年初对某栋租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2×19年年初账面原值为7000万元，已计提折旧200万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。甲公司变更日应调整期初留存收益的金额为（　）万元。

【单项选择题】甲公司适用的所得税税率为25%，2×19年年初对某栋租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2×19年年初账面原值为7000万元，已计提折旧200万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。甲公司变更日应调整期初留存收益的金额为（　）万元。

A、1500

B、2000

C、500

D、1350

【答案】A

【解析】变更日投资性房地产的账面价值为8800万元，计税基础为6800万元（7000－200），账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。所以应该确认的递延所得税负债＝2000×25%＝500（万元），确认留存收益＝[8800－（7000－200）]×（1－25%）＝1500（万元），其中“盈余公积”＝1500×10%＝150（万元），“利润分配——未分配利润”＝1500×90%＝1350（万元）。借：投资性房地产——成本 8800，投资性房地产累计折旧200。贷：投资性房地产7000，递延所得税负债500，盈余公积150，利润分配——未分配利润1350。投资性房地产成本模式转换为公允价值模式，属于会计政策变更，需要追溯调整，所以这里确认递延所得税负债，对应调整的是期初留存收益，而不是所得税费用。

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