甲公司为建造一栋写字楼借入一笔2年期专门借款4 000万元，期限为2×20年1月 1日至2×21年12月31日，合同年利率与实际年利率均为7%，2×20年1月1日甲公 司开始建造该写字楼，并分别于2×20年1月1日和2×20年10月1日支付工程进度款 2 500万元和1 600万元，超出专门借款的工程款由自有资金补充，甲公司将专门借 款中尚未动用的部分用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.25%， 2×21年5月31日，该写字楼建设完毕并达到预定可使用状态。假定全年按360天计 算，每月按3

【单项选择题】 甲公司为建造一栋写字楼借入一笔2年期专门借款4 000万元，期限为2×20年1月 1日至2×21年12月31日，合同年利率与实际年利率均为7%，2×20年1月1日甲公 司开始建造该写字楼，并分别于2×20年1月1日和2×20年10月1日支付工程进度款 2 500万元和1 600万元，超出专门借款的工程款由自有资金补充，甲公司将专门借 款中尚未动用的部分用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.25%， 2×21年5月31日，该写字楼建设完毕并达到预定可使用状态。假定全年按360天计 算，每月按30天计算，不考虑其他因素，甲公司2×20年专门借款利息应予资本化 的金额为（    ）万元。

A、246.25

B、287

C、280

D、235

【答案】A

【解析】专门借款资本化金额应当以专门借款当期实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。本题计算2×20年专门借款利息应予资本化的金额，故可按以下步骤计算： （1）确定2×20年资本化期间。甲公司借入该笔专门借款期限从2×20年1月1日开始，于当日支出工程款并开始建造写字楼，满足资本化条件，故专门借款利息开始资本化的时点为2×20年1月1日。2×21年5月31日，该写字楼建设完毕并达到预定可使用状态，借款费用停止资本化，故2×20年整年均为资本化期间； （2）计算专门借款当期实际发生的利息费用。实际发生的利息费用=4 000×7%=280（万元）； （3）计算闲置资金的投资收益。2×20年1月1日支付工程进度款2 500万元，2×20年10月1日支付工程进度款1 600万元，闲置资金取得投资收益期间为2×20年1月1日至2×20年9月30日，共9个月，故闲置资金取得投资收益金额=（4 000-2 500）×0.25%×9=33.75（万元）。综上，2×20年专门借款利息应予资本化的金额=280-33.75=246.25（万元），选项A正确，选项BCD错误

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