2024年中级会计（中级会计实务三色笔记：企业合并和合并财务报表）

(1)调整购买日子公司资产负债：账面价值→公允价值(购买日编合并报表时已调整，但不反应在个别报表，年末需要继续调整)

借：固定资产等(评估增值部分)

贷：递延所得税负债

资本公积(差额)

(1)调整购买日子公司资产负债：账面价值→公允价值，第二年分录抄上年，但涉及损益的要同一改为“未分配利润— 一年初”

借：固定资产(金额同左，照抄)

贷：递延所得税负债(金额同左，照抄)

资本公积——年初(金额同左，照抄)

(2) 补提增值部分折旧

借：管理费用(补计折旧)

贷：固定资产——累计折旧(用报表项目，下同，不再赘述)

(2) 

① 补提折旧，去年编的调整分录，今年还得编

借：未分配利润——年初(金额同左，照抄)

贷：固定资产——累计折旧(金额同左，照抄)

② 补提本年折旧

借：管理费用

贷：固定资产——累计折旧

(3)补提折旧后，将对应(1)中确认的递延所得税负债转回 。

借：递延所得税负债

贷：所得税费用(差额，或借方)

解读：递延所得税负债为(1)中评估增值而确认递延所得税负债，但(2)中计提折旧，故这部分暂时性差异已经不存在，需要转回该部分对应的递延所得税负债。

(3)

①先把去年炒过来

借：递延所得税负债(金额同左，照抄)

贷：未分配利润——年初(金额同左，照抄) 

② 调整本年

借：递延所得税负债

贷：所得税费用

(1)应享有子公司当期实现的调整后净利润份额(不带二级科目，此处是报表项目)

借：长期股权投资(子公司调整后净利润×持股比例

贷：投资收益

提示：亏损时按照承担的亏损份额，做相反分录。

解读：此处对子公司利润的调整主要是对购买日子公司评估增值等因素对损益影响的调整( 如补提折旧对损益的影响等),不包括内部交易的调整。

重抄去年：左边抄过来，“投资收益”变为“未分配利润一 一年初”,“其他综合收益”等变为“其他综合收益——年初”等，如：

借：长期股权投资(上年分录(1)(2)合并)

贷：未分配利润——年初

借：长期股权投资

贷：其他综合收益——年初

借：长期股权投资

贷：资本公积——年初

本年调整：参照左边(1)-(4)的调整分录，金额用本年的数字，“依葫芦画瓢”。

(2) 子公司当期宣告分配的现金股利或利润

借：投资收益(权益法下个别报表此处为应收股利)

贷：长期股权投资

(3) 子公司其他综合收益变动

借：长期股权投资(或反向)

贷：其他综合收益(或反向)

(4) 子公司除净损益外、利润分配、其他综合收益外其他所有者权益变动(假定增加)

借：长期股权投资

贷：资本公积

(1)抵消未实现内部销售利润

① 借：营业收入(内部销售不含税价格)A

贷：营业成本(倒挤)A-B

存货(内销形成的未出售部分存货账面价值×销售企业毛利率)B

提示：存在逆流交易情况下，未实现内部收益中，归属少数股东的部分，抵消分录为(顺流无此分录):

② 借：少数股东权益B×份额

贷：少数股东损益B×份额

解读：子公司卖给母公司，子公司的少数股东不能确认损益。

(1)假定上期末未销售内部购销商品全部对外销售

① 借：未分配利润——年初(上期末内部购销形成的存货价值×销售企业毛利率)B

贷：营业成本B

② 借：少数股东权益B×份额

贷：未分配利润——年初

(2)假定当期购入全部对外销售：

借：营业收入

贷：营业成本

(3)期末未实现内部销售利润抵消(如果前面两假定成立，则没有本分录)(逆流参照参照前述，此处略)

借：营业成本

贷：存货(去年内销剩余存货账面价值×销售企 业去年毛利+今年内销剩余存货账面价值×销售企业今年毛利)

(2) 确认递延所得税资产(注意不是抵消，而是确认)

① 借：递延所得税资产  C=(B-0)×25%

    贷：所得税费用C

借：少数股东损益  C×少数份额(逆流才做此分录，本分录虽为所得税调整，但不涉及所得税的科目)

    贷：少数股东权益

卖赚：递延所得税资产余额=(抵消分录中“存货”贷方-借方)×所得税税率(一般都卖赚),即：计入递延所得税资产。

卖亏：抵消分录中“存货”(借方-贷方)×所得税税率，计入递延所得税负债。

(4) 确认递延所得税资产

① 照抄去年分录

借：递延所得税资产

贷：未分配利润——年初

借：未分配利润——年初(上年因逆流所编，照抄)

贷：少数股东权益

② 确认本年发生的递延，会计分录与上年一样，金额需要计算(假设卖赚)

借：递延所得税资产m

贷：所得税费用m

解读：m的计算=(1)(2)(3)中存货(贷方-借方)

×所得税税率，算出来的是余额，应当减去①中已确认的部分后的差作为发生额：如果本期递延发生额为0或者小于①中的数，则减完之后的金额是负数，在贷方计入“递延所得数资产”。

第一类：将存货内部购入后作为固定资产

(1)内部销售未实现损益抵消

借：营业收入(出售方不含税售价)

贷：营业成本(出售方确认的成本)

固定资产(购入方多确认的固定资产原价)

(2)抵消多计提折旧(不是按购入方整体确认的原值计提折 旧抵销，而是购入方个别报表中多计的原值对应的折旧，此部分折旧需抵销)(注意年中销售，折旧为非整数年的计算)。

借：固定资产——累计折旧(报表项目)

贷：管理费用

(3)确认递延所得税(假设卖赚)

借：递延所得税资产(同内部购销货物，抵消分录中固定资产(贷方-借方)×所得税税率)

贷：所得税费用

(1)抵消去年确认的未实现内部购销损益

借：未分配利润——年初(第一类=上年分录的营业收入-营业成本，第二类=上年分录的资产处置收益)

贷：固定资产(购入方多确认的固定资产原价)

提示：只要该固定资产不处置，本分录每年都要编。

(2)抵消去年多计折旧

借：固定资产——累计折旧

贷：未分配利润——年初

(3)抵消本年多计折旧

借：固定资产——累计折旧

贷：管理费用

(4)确认递延：参照内部购销存货处理

① 抄去年调整但未在个别报表上反应的递延所得税分录

借：递延所得税资产

贷：未分配利润——年初

② 确认本年发生的递延

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

第二类：将固定资产内销为固定资产

借：资产处置收益(注意：不是资产处置损益)

贷：固定资产(购入方多确认的固定资产原价)

(2)抵消多计提折旧：参照上述第一类。

(3)确认递延所得税：参照上述第一类。

(1)债权债务抵消

借：应付账款(含税金额)

贷：应收账款

(1)债权债务抵消(金额是第二年仍未收付的金额)

借：应付账款(金额可能因收回导致减少或因交易导致增加)

贷：应收账款

(2)抵消债权方确认的坏账(与确认反向)

借：应收账款——坏账准备(与计提分录反向)

贷：信用减值损失

提示：若本期坏账不是计提而是转回，与上述分录反向 。

(2)

① 上年分录抄过来

借：应收账款——坏账准备(报表项目)

贷：未分配利润——年初

② 抵消本年计提的坏账(或转回)

借：应收账款——坏账准备

贷：信用减值损失

(3)个别报表因计提坏账确认的递延转回

提示：这里是转回递延所得税，不是确认递延所得税。

借：所得税费用

贷：递延所得税资产

(3) 

① 照抄去年，换项目

借：未分配利润——年初

贷：递延所得税资产

② 本年涉及递延的抵消

借：所得税费用(如果本期转回，反向)

贷：递延所得税资产(如果本期转回，反向)

有关少数

股东权益

项目的反映

① 子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下反映。

②子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下反映。

③对于子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“支付其他与筹资活动有关的现金”项目反映。

提示：以上三项，合并报表中均为“筹资活动产生的现金流量”。

其他

母公司购买子公司支付的现金与子公司在购买日持有的现金和现金等价物比较：前者大，按净额在“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目反映；反之，在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中 反 映 。

增加

子公司

调整期初数

(含新增加的子公司)

不调整期初数

期初至期末，收入、利润、现金流均纳入合并

购买日至期末，收入、利润、现金流纳入合并

处置

子公司

不调整期初数

不调整期初数

期初至处置日，收入、利润、现金流纳入合并

期初至处置日，收入、利润、现金流纳入合并