2024年中级会计（中级会计实务三色笔记：金融资产和金融负债）

以摊余成本计量的

金融资产

业务模式：以收取合同现金流量为目标(如目的是收利息，而非出售债券)。

现金流特征：本金+利息

提示：如果出售发生在金融资产临近到期时，且出售所得接近待收取的

剩余合同现金流量，则业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标。

贷款

应收账款

债权投资

以公允价值计量

且其变动计入

其他综合收益的

金融资产

一般情况：

业务模式：既以收取合同现金流量为目标 ，又以出售为目标。

现金流特征：本金+利息

其他债权投资

 特殊情况：权益工具投资一般只能分类为第三类。然而在初始确认，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该指定一经做出，不得撤销。

后续处理：

① 公允价值的后续变动计入其他综合收益；

② 不计提减值准备；

③ 除了获得的股利计入当期损益外，其他相关的利得和损失均应当计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益。

④金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的金额转入留存收益(即转入“盈余公积”和利润分配——未分配利润”,中级教材简化处理为计

入“利润分配——未分配利润”)。

解读：非交易性权益工具的上述处理是为了避免权益投资分类为第三类

时，股价变动抹杀正常的经营业绩。

其他权益工具投资

以公允价值计量

且其变动计入

当期损益的

金融资产

除划分为上述两类金融资产之外的金融资产

交易性金融资产

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债

初始成本=公允价值

提示：交易费用计入当期损益。

其他类别的金融资产或金融负债

金融资产：初始成本=公允价值+交易费用

金融负债：初始成本=公允价值-交易费用

原则：按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。

原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。

借：交易性金融资产(公允价值)

债权投资减值准备(原损失准备)

贷：债权投资(原账面余额)

公允价值变动损益(差额，或借方)

原则：按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。

原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。

借：其他债权投资(公允价值)

债权投资减值准备(原损失准备)

贷：债权投资(原账面余额)

其他综合收益(差额，或借方)

提示：该重分类不影响实际利率与预期信用损失的计量。

原则：应当继续以公允价值计量该金融资产。

同时，企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。

原则 ：将重分类之前计入其他综合收益的累计利得或损失转 出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，以调整后的金额作为新的账面价值， 即视同该金融资产一直以摊余成本计量。

提示：重分类不影响实际利率与预期信用损失的计量。

原则：应当继续以公允价值计量该金融资产。

借：其他债权投资

贷：交易性金融资产

原则 ：应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。

借：债权投资(公允价值)

贷：交易性金融资产

变动计入当期损益的

金融资产

变动计入其他综合

收益的金融资产

(债务工具)

变动计入其他综合

收益的金融资产

(非交易性权益工具)

初始

借：债权投资——成本(面值)

——利息调整(差额，或贷方 )

应收利息(已到期的利息)

贷：银行存款

借：交易性金融资产——成本(公允价值)

投资收益(发生的交易费用)

应收股利(已宣告但未发放的现金股利) 

应收利息(已到付息期但未领取的利息)

贷：银行存款等

借：其他债权投资——成本(面值)

——利息调整(差额)

应收利息(已到期但尚未领取的利息)

贷：银行存款等

借：其他权益工具投资——成本(公允价值-交易费用)

应收股利(已宣告但未发放的现金股利)

贷：银行存款等

提示：交易费用计入成本。

后续

期末计提利息

借：债权投资——应计利息(不再划分分期付息与到期一次还本付息，类似之处不再赘述)

贷：投资收益(☆)

债权投资——利息调整

① 持有期间的股利或利息

借 ：应收股利/交易性金融资产——应计利息

贷 ：投资收益

② 资产负债表日公允价值变动

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益(或反向)

① 资产负债表日计算利息

借 ：其他债权投资——应计利息

贷；投资收益(☆)

其他债权投资——利息调整(差额)

② 资产负债表日公允价值正常变动

借：其他债权投资——公允价值变动

贷 ：其他综合收益(或反向)

③ 发生减值

借：信用减值损失

贷：其他综合收益——信用减值准备

① 持有期间被投资单位宣告发放现金股利

借：应收股利

贷 ：投资收益

② 资产负债表日公允价值正常变动

借：其他权益工具投资——公允价值变动

贷 ：其他综合收益(或反向)

处置

持有到期收回本息处理如下：

借：银行存款(实收金额)

贷：债权投资——成本/应计利息

——利息调整(或借方)

投资收益(或借方)

提示：已计提信用减值准备的，还应同时结转减值准备。

借：银行存款(出售净收款)

贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动(或借方)

投资收益(差额，或借方)

提示：持有期间公允价值变动，不需要转入投资收益。

借：银行存款等

其他综合收益(或贷方)

贷：其他债权投资——成本

——应计利息

——公允价值变动(或借方)

——利息调整(或借方)

投资收益(差额，或借方)

借：银行存款等(出售净收款)

其他综合收益

贷：其他权益工具投资——成本

——公允价值变动(或借方)

盈余公积

利润分配——未分配利润

提示：账面价值与收到款的差额及累计计入其他综合收益的金额转入留存收益。

发行

借：银行存款(实际收到金额)

贷：应付债券——面值(债券票面金额)

应付债券——利息调整(倒挤差额，或在借方。手续费、佣金在此记录)

资产

负债

表日

借：在建工程/制造费用/研发支出/财务费用等(期初摊余成本×实际利率)

贷：应付债券——应计利息(面值×票面利率)

应付债券——利息调整(差额，或借方)

到期

归还

借：应付债券——面值/应计利息(账面转销)

在建工程/财务费用/制造费用等(差额)

应付债券——利息调整(或贷方)

贷：银行存款