2024年中级会计《中级会计实务》长期股权投资和合营安排必备分录

《中级会计实务》166个必备分录

第六章长期股权投资和合营安排

【权益法核算】  (★★★)

1.取得投资时

借：长期股权投资——投资成本[按初始投资成本]

贷：银行存款等

同时比较初始投资成本与投资时点应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，前者大于后者，体现为商誉，则不调整初始投资成本；前者小于后者，则需要调整长期股权投资账面价值。分录为：

借：长期股权投资——投资成本

贷：营业外收入

2.被投资方实现净损益

借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益(或做相反分录)[被投资方调整后的净利润×持股比例]

3.被投资方宣告分配现金股利或利润

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

4.被投资方发生其他综合收益变动

借：长期股权投资——其他综合收益[被投资方其他综合收益变动×持股比例]

贷：其他综合收益[或做相反分录]

5.被投资方发生除上述以外的其他权益变动

借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积[或做相反分录]

【长期股权投资后续核算方法的转换】 (★★★)

1.公允价值计量转换为权益法的核算

投资方应当按照金融工具确认和计量准则确定的原股权投资的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本。

第一种情况：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的转换

借：长期股权投资 — — 投资成本[原持有股权投资公允价值+新增投资支付对价 公允价值]

贷：交易性金融资产[原持有的股权投资的账面价值]

投资收益[原持有的股权投资的账面价值与公允价值的差额]

银行存款等[新增投资而应支付对价的公允价值]

【提示】该金融资产终止确认时，之前计入公允价值变动损益的累计金额不再转入投资收益。

第二种情况：指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的转换

借：长期股权投资 — — 投资成本[原持有股权投资公允价值+ 新增投资支付对价 公允价值]

贷：其他权益工具投资[原持有的股权投资的账面价值]

盈余公积、利润分配[原持有的股权投资的账面价值与公允价值的差额]

银行存款等[新增投资而应支付对价的公允价值]

同时之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。

借：其他综合收益[原计入其他综合收益的累计公允价值变动]

贷：盈余公积

利润分配——未分配利润

或编制相反分录。

2.公允价值计量转换为成本法(非同一控制下企业合并) (假定不构成“ 一揽子交易”)

第一种情况：交易性金融资产转换为成本法。

借：长期股权投资[原持有股权投资的公允价值+新增投资所付对价的公 允价值]

贷：交易性金融资产[原持有股权投资的账面价值]

投资收益[原持有股权投资的账面价值与公允价值的差额]

银行存款等[新增投资所付对价的公允价值]

【提示】之前计入公允价值变动损益的累计金额不再转入投资收益。

第二种情况：其他权益工具投资转换为成本法。

借：长期股权投资[原持有股权投资的公允价值+新增投资所付对价的公允价值]

贷：其他权益工具投资[原持有股权投资的账面价值]

盈余公积、利润分配[原持有股权投资的账面价值与公允价值的差额]

银行存款等[新增投资所付对价的公允价值]

同时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。

借：其他综合收益[原计入其他综合收益的累计公允价值变动]

贷：盈余公积

利润分配——未分配利润

或编制相反分录。

3.权益法核算转公允价值计量

(1)按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。

借：银行存款

贷：长期股权投资

投资收益

(2)剩余股权公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。

借：交易性金融资产、其他权益工具投资[原持有的股权投资的公允价值]

贷：长期股权投资[原持有的股权投资的账面价值]

投资收益

(3)结转权益法核算时确认的其他综合收益(但由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资

产变动而产生的其他综合收益除外)和资本公积。

借：其他综合收益

资本公积——其他资本公积

贷：投资收益

【提示】如果原采用权益法核算时相关的其他综合收益是由于被投资单位其他权益工具投资公允价值变动确认的，那么此时的其他综合收益在终止采用权益法核算时结转入留存收益。

4.成本法转换为金融资产

(1)按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。

借：银行存款

贷：长期股权投资

投资收益

(2)在丧失控制权之日剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益。

借：其他权益工具投资、交易性金融资产[公允价值]

贷：长期股权投资[账面价值]

投资收益

5.成本法核算转换为权益法核算

因部分处置股权导致丧失控制权的，对剩余部分，视同初始取得时就按权益法核算，参考“权益法核算”进行追溯调整，对于跨年的“投资收益”,换成“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”。

因其他投资方增资导致本投资方的持股比例下降，由成本法转为权益法核算的，按照新的持股比例计 算应享有原子公司因增资扩股而增加的净资产份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额，计入当期损益。

借：长期股权投资

贷：投资收益

然后按权益法追溯调整。

【长期股权投资的处置】  (★★)

1.处置采用成本法核算的长期股权投资

借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资

投资收益[差额，或借记]

2.处置采用权益法核算的长期股权投资

借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资——投资成本

——损益调整[或借记]

——其他综合收益[或借记]

——其他权益变动[或借记]

投资收益[差额，或借记]

借：其他综合收益

资本公积——其他资本公积

贷：投资收益[或做相反分录]

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