【中级万人模考】中级会计实务第十二关答案及解析

来源：牛账网作者：牛账网编辑部阅读人数：11941 时间：2020-08-26

千呼万唤始出来，中级万人模考答案及解析终于要公布了，由于中级会计职称考试万人模考活动，答案及解析是与题目分开的，因此只有等活动结束以后才能知道答案及解析，现在活动结束了，老师第一时间为大家公布答案，一起来看看吧，中级会计实务第十二关：

一、单选题

1.甲公司适用的所得税税率为15%，预计未来期间将保持不变，采用资产负债表债务法核算所得税，2018年8月7日购入某公司股票将其划分为交易性金融资产核算，初始入账成本为1200万元，2018年12月31日其公允价值为1290万元，2019年12月31日其公允价值为1360万元，根据税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入当期应纳税所得额。不考虑其他因素，则2019年12月31日甲公司应确认()。

A.递延所得税资产10.5万元

B.递延所得税资产17.5万元

C.递延所得税负债10.5万元

D.递延所得税负债17.5万元

【答案】C

【解析】2018年12月31日交易性金融资产的账面价值为1290万元，其计税基础为1200万元，产生应纳税暂时性差异90万元，2019年12月31日交易性金融资产的账面价值为1360万元，其计税基础为1200万元，产生应纳税暂时性差异余额160万元，当年新增应纳税暂时性差异=160-90=70(万元)，应确认递延所得税负债=70×15%=10.5(万元)。

2.甲公司2018年4月1日购得乙公司10%的股份，买价为560万元，发生手续费等必要支出3万元，不具有重大影响，甲公司将其作为其他权益工具投资核算。2019年4月1日甲公司又购入乙公司50%的股份，买价为1800万元，取得该部分股权投资后取得对乙公司控制权。当日，甲公司原持有的股权投资的账面价值为590万元，公允价值为600万元。不考虑其他因素，则2019年4月1日该长期股权投资的初始投资成本为()万元。

A.2400

B.2390

C.2360

D.1800

【答案】A

【解析】2019年4月1日该长期股权投资的初始投资成本=原股权投资的公允价值600+新增股权对价的公允价值1800=2400(万元)。分录如下

2018年4月1日：

借：其他权益工具投资——成本563

贷：银行存款563

公允价值变动：

借：其他权益工具投资——公允价值变动27

贷：其他综合收益27

2019年4月1日：

借：长期股权投资2400

贷：其他权益工具投资——成本563

——公允价值变动27

盈余公积1

利润分配——未分配利润9

银行存款1800

借：其他综合收益27

贷：盈余公积2.7

利润分配——未分配利润24.3

3.甲公司与客户订立一项合同，约定转让软件许可证、实施安装服务并在2年期间内提供未明确规定的软件更新和技术支持(通过在线和电话方式)。合同明确规定，作为安装服务的一部分，软件将作重大定制以增添重要的新功能，从而使软件能够与客户使用的其他定制软件应用程序相对接。下列项目表述中错误的是()

A、软件更新构成单项履约义务

B、技术支持构成单项履约义务

C、软件许可证构成单项履约义务

D、定制安装服务(包括软件许可证)属于单项履约义务

正确答案：C

解析：本题考查知识点：作为安装服务的一部分，软件将作重大定制以增添重要的新功能，从而使软件能够与客户使用的其他定制软件应用程序相对接，说明软件许可证与定制安装服务不可明确区分，应将软件许可证与定制安装服务一起确认为单项履约义务，选项C错误。

二、多选题

1.2019年1月1日，甲公司与乙公司签订商品购销合同，根据合同约定，甲公司于2年后将该批商品交付乙公司，同时乙公司如果在合同签订日付款需支付1000万元，如果在交付商品时付款需支付1102.5万元。乙公司选择在合同签订日支付货款，该批商品的控制权在交货时转移。当日甲公司收到货款并存入银行，不考虑相关税费等因素，下列说法正确的有()。

A.甲公司应在收到货款时确认为预收账款

B.甲公司应在收到货款时确认“未确认融资费用”102.5万元

C.甲公司应按1000万元在商品控制权转移时确认收入

D.甲公司应按1102.5万元在商品控制权转移时确认收入

【答案】BD

【解析】甲公司在收到货款时确认为“合同负债”，选项A错误;甲公司应按乙公司取得商品控制权日商品现销价格确认收入，选项C错误，选项D正确。甲公司在收到货款时应编制会计分录为：

借：银行存款1000

未确认融资费用102.5

贷：合同负债1102.5

后续期间按实际利率法摊销未确认融资费用，在商品控制权转移时确认收入应编制的会计分录为：

借：合同负债1102.5

贷：主营业务收入1102.5

2.甲公司以增发市场价值6000万元的本公司普通股为对价购入乙公司100%的净资产，假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司原股东选择进行免税处理。购买日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其计税基础相比较形成应纳税暂时性差异1200万元、可抵扣暂时性差异400万元;购买日，乙公司不包括递延所得税的可辨认资产、负债的公允价值5000万元。乙公司适用的所得税税率为25%。甲公司有关会计处理正确的有()。

A.确认商誉1000万元

B.确认商誉1200万元

C.确认因商誉产生的递延所得税负债300万元

D.不再进一步确认商誉的所得税影响

【答案】BD

【解析】甲公司合并成本=6000(万元)，不考虑递延所得税的可辨认资产、负债的公允价值=5000(万元)，递延所得税资产=400×25%=100(万元)，递延所得税负债=1200×25%=300(万元)，考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值=5000+100-300=4800(万元)，商誉=6000-4800=1200(万元)，不确认所得税影响。

3.下列各项中，应计入企业固定资产入账价值的有()。

A.固定资产的预计弃置费用的现值

B.固定资产的日常维修费

C.固定资产建造期间因安全事故停工4个月的借款费用

D.满足资本化条件的固定资产改建支出

『正确答案』AD

『答案解析』选项B，计入管理费用、销售费用等;选项C，固定资产建造期间发生的安全事故停工属于非正常中断，而且停工连续超过3个月，此时应暂停借款费用资本化，应将相关借款费用计入财务费用。

三、判断题

1.事业单位长期股权投资在持有期间应采用成本法核算，除非追加或收回投资，其账面价值应一直保持不变。()

【答案】×

【解析】长期股权投资在持有期间，通常应当采用权益法核算。事业单位无权决定被投资单位的财务和经营政策或无权参与被投资单位的财务和经营政策决策的，应当采用成本法进行核算。

2.非同一控制下的企业合并中，购买日商誉的账面价值大于计税基础产生的应纳税暂时性差异的，应当确认递延所得税负债。()

【答案】×

【解析】非同一控制下的企业合并中，购买日商誉的账面价值大于计税基础产生的应纳税暂时性差异，不应确认递延所得税负债，因企业合并成本固定，若确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公

允价值，增加商誉，由此进入不断循环。

3.民间非营利组织的净资产满足条件时，只能从限定性净资产转为非限定性净资产，不可以由非限定性净资产转为限定性净资产。()

【答案】×

【解析】有些情况下，资源提供者或者国家法律、行政法规会对以前期间未设置限制的资产增加时间或用途限制，应将非限定性净资产转入限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“限定性净资产”科目。

4.按暂估价值入账的固定资产在办理竣工决算后，企业应当根据暂估价值与竣工决算价值的差额调整原已计提的折旧金额。()

A、正确

B、错误

正确答案：错误

解析：本题考查知识点：按暂估价值入账的固定资产在办理竣工决算后，应当按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整固定资产的入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。

四、计算分析题

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。假设销售价款均不含应向客户收取的增值税税额。该公司2×19年～2×20年发生如下业务：

(1)2×19年12月3日，甲公司与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品40件，单位售价为3.5万元(不含增值税);乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为2万元。甲公司于2×19年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30%。至2×19年12月31日，上述已销售的A产品尚未发生退回，重新预计的退货率为20%。

(2)甲公司与B公司签订一项购销合同，合同规定甲公司为B公司建造安装两部电梯，合同价款为1000万元。按合同规定，B公司在甲公司交付电梯前预付不含税价款的20%，其余价款在甲公司将电梯运抵B公司并安装检验合格后才予以支付。甲公司于2×19年12月25日将建造完成的电梯运抵B公司，预计于次年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为600万元，预计安装费用为20万元。

(3)2×19年9月10日，甲公司与丙公司签订一项固定造价合同，为丙公司承建一栋办公楼，合同总价款为2000万元，预计合同总成本为1500万元。假定该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，并根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定履约进度。至2×19年末已经发生合同成本600万元。2×20年初，因丙公司欲更改设计，双方协商之后决定，在原办公楼基础上增加一部分设计作为企业员工食堂，因此丙公司追加合同价款300万元，甲公司预计合同成本将增加140万元。

(4)2×19年10月1日，甲公司与丁公司签订合同，向丁公司销售100张电脑桌和100把电脑椅，总价款为120万元。合同约定，电脑桌于15日内交付，相关电脑椅于20日内交付，且在电脑桌和电脑椅等所有商品全部交付后，甲公司才有权收取全部合同对价。假定上述两项销售分别构成单项履约义务，全部商品交付给丁公司时，丁公司即取得其控制权。上述电脑桌的单独售价为96万元，电脑椅的单独售价为64万元。甲公司电脑桌和电脑椅均按时交付。假定该事项不考虑增值税影响。

(5)2×20年1月1日，甲公司与D公司签订销售协议，约定甲公司向D公司销售一批产品，售价为600万元，成本为400万元，双方协商D公司分3年于每年末平均支付，甲公司于每次收到款项时分别开具增值税专用发票。当日，甲公司发出产品，该批产品的现销价格为525万元。假定实际利率为7%。

(1)根据资料(1)，编制甲公司2×19年与上述经济业务有关的会计分录。

(2)根据资料(2)，判断甲公司对此事项是否确认收入，并编制甲公司2×19年与上述经济业务有关的会计分录。

(3)根据资料(3)，计算甲公司2×18年末的履约进度，以及应确认的合同收入和成本;判断2×20年初发生合同变更的业务处理原则，同时请说明应做的会计处理。

(4)根据资料(4)，编制甲公司2×19年与上述经济业务有关的会计分录。

(5)根据资料(5)，编制甲公司2×20年与上述经济业务有关的会计分录。

【正确答案】

(1)①甲公司销售商品时作如下分录：

借：应收账款[3.5×40×(1+13%)]158.2

贷：主营业务收入(3.5×40×70%)98

预计负债(3.5×40×30%)42

应交税费——应交增值税(销项税额)(3.5×40×13%)18.2

借：主营业务成本(40×2×70%)56

应收退货成本(40×2×30%)24

贷：库存商品80

②2×19年末，甲公司对退货率重新评估而进行调整：

借：预计负债(3.5×40×10%)14

贷：主营业务收入14

借：主营业务成本8

贷：应收退货成本(40×2×10%)8

(2)【正确答案】

电梯的销售与安装业务高度相关，因此不确认收入。

借：银行存款200

贷：合同负债200

借：发出商品600

贷：库存商品600

(3)【正确答案】

2×19年末，甲公司履约进度=600/1500×100%=40%;应确认合同收入=2000×40%=800(万元);应确认合同成本=1500×40%=600(万元);

2×20年初，由于合同变更后拟提供的剩余服务与在合同交更日或之前已提供的服务不可明确区分，因此，甲公司应当将合同变更作为原合同的组成部分进行会计处理;在合同变更日重新计算履约进度，并调整当期收入。

合同变更后，重新估计履约进度=600/(1500+140)×100%=36.59%;应调整收入的金额=(2000+300)×36.59%-800=41.57(万元)。

(4)【正确答案】

电脑桌的交易价格=120×96/(96+64)=72(万元)

电脑椅的交易价格=120×64/(96+64)=48(万元)

相关会计分录为：

交付电脑桌时：

借：合同资产72

贷：主营业务收入72

交付电脑椅时：

借：应收账款120

贷：合同资产72

主营业务收入48

(5)【正确答案】

2×20年1月1日：

借：长期应收款600

贷：主营业务收入525

未实现融资收益75

借：主营业务成本400

贷：库存商品400

2×20年12月31日：

借：未实现融资收益(525×7%)36.75

贷：财务费用36.75

借：银行存款226

贷：长期应收款200

应交税费——应交增值税(销项税额)26

五、综合题

甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为15%。2016年年初甲公司递延所得税资产及递延所得税负债的期初余额均为0。2016年度甲公司实现利润总额3200万元。假定甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。由于不再享有税收优惠，自2017年1月起甲公司适用的所得税税率将调整为25%。与所得税核算有关的情况如下：

(1)2016年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税法规定按年限平均法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计估计相同。

(2)以银行存款向关联企业捐赠400万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠支出不允许税前扣除。

(3)甲公司当年取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的成本为700万元，2016年年末其公允价值为900万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间确认的公允价值变动金额不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。

(4)甲公司当年取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的成本为300万元，2016年年末其公允价值为200万元。

(5)2016年甲公司违反环保规定应支付罚款200万元，罚款尚未支付。税法规定，违反环保规定的罚款支出不允许税前扣除。

(6)2016年年末甲公司对持有的存货计提60万元的存货跌价准备。税法规定，计提的存货跌价准备在存货发生实质性损失时才允许税前扣除。

要求：

(1)计算甲公司2016年度应交所得税的金额。

(2)计算甲公司2016年度递延所得税资产的发生额和递延所得税负债的发生额。

(3)编制甲公司2016年度与所得税有关的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)

【答案】

(1)事项(1)，2016年度固定资产会计上计提的折旧额=1200×2/10=240(万元)，税法上计提的折旧额=1200/10=120(万元)，应纳税调增120万元(240-120);事项(2)，税法规定企业向关联方的捐赠支出不允许税前扣除，应纳税调增400万元;事项(3)，以公允价值计量的金融资产持有期间确认的公允价值变动金额不计入当期应纳税所得额，待处

置时一并计算应计入应纳税所得额的金额，所以2016年度确认的公允价值变动收益200万元(900-700)，应纳税调减;

事项(4)，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产会计确认的公允价值变动金额计入其他综合收益，不影响利润总额，也不影响应纳税所得额，不用纳税调整;

事项(5)，违反环保规定的罚款支出，不允许税前扣除，应纳税调增200万元;

事项(6)，计提的存货跌价准备在计提时不允许税前扣除，只有经过税务机关认定发生实质性损失时才允许税前扣除，故应纳税调增60万元。

甲公司2016年度应纳税所得额=3200+120+400-200+200+60=3780(万元);

甲公司2016年度应交所得税=3780×15%=567(万元)。

(2)事项(1)，固定资产的账面价值=1200-240=960(万元)，计税基础=1200-120=1080(万元)，账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异120万元(1080-960)，应确认递延所得税资产=120×25%=30(万元);

事项(3)，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账面价值900万元大于其计税基础700万元产生应纳税暂时性差异200万元(900-700)，应确认递延所得税负债=200×25%=50(万元);事项(4)，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的账面价值200万元小于其计税基础300万元产生可抵扣暂时性差异100万元(300-200)，应确认递延所得税资产=100×25%=25(万元)，

由于其公允价值变动金额计入其他综合收益，所以确认的相关递延所得税资产也应计入其他综合收益;事项(6)，计提存货跌价准备产生可抵扣暂时性差异60万元，应确认递延所得税资产=60×25%=15(万元)。

综上考虑：

甲公司2016年度递延所得税资产的发生额=30+25+15=70(万元)，递延所得税负债的发生额=50(万元)。

(3)甲公司2016年度与所得税有关的会计分录：

借：递延所得税资产45

所得税费用572

贷：应交税费——应交所得税567

递延所得税负债50

借：递延所得税资产25

贷：其他综合收益25

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