金融工具中可转换债券的账务处理

熟悉可转化债券的同学都知道，可转化债券是一种复合金融工具。它即包含了金融负债成分，又包含权益工具成分。那么可转换债券该如何进行账务处理呢？接下来，我们就来学习一下。

1.在可转换工具转换时，应终止确认负债成分，并将其确认为权益。原来的权益成分仍旧保留。可转换工具转换时不产生损益。

借：应付债券——可转换公司债券（账面价值）

　　其他权益工具

　贷：股本

　　　资本公积——股本溢价

2.企业通过在到期日前赎回或回购而终止一项仍具有转换权的可转换工具时，应在交易日将赎回或回购所支付的价款以及发生的交易费用分配至该工具的权益成分和负债成分。

分配价款和交易费用的方法与该工具发行时采用的分配方法一致。

价款和交易费用分配后，所产生的利得或损失应分别根据权益成分和负债成分所适用的会计原则进行处理，分配至权益成分的款项计入权益，与债务成分相关的利得或损失计入损益

举例：

甲公司2×17年1月1日按每份面值1 000元发行了2 000份可转换债券，取得总收入2 000 000元。该债券期限为3年，票面年利率为6%，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为250股普通股。

甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9%。

假定不考虑其他相关因素，甲公司以摊余成本计量分类为金融负债的应付债券。

解析：负债成份总额=2000000*（P/F，9%，3）+2000000*0.06*（P/A,9%,3)=1848122元

权益成份总额=2000000-1848122=151878元

甲公司的账务处理如下： 

①2×17年1月1日，发行可转换债券：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　　 151 878

　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　　　 151 878

②2×17年12月31日，计提和实际支付利息：

计提债券利息时：

借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　 166 331

　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　 120 000

　　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　　　46 331

实际支付利息时：

借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　 120 000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 120 000

③2×18年12月31日，债券转换前，计提和实际支付利息：

计提债券利息时：

借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　 170 501

　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　 120 000

　　　应付债券——利息调整　　　　　　　　　 　 50 501

实际支付利息时：

借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　 120 000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 120 000

至此，转换前应付债券的摊余成本为1 944 954元（1 848 122+46 331+50 501）。

假定至2×18年12月31日，甲公司股票上涨幅度较大，可转换债券持有方均于当日将持有的可转换债券转为甲公司股份。由于甲公司对应付债券采用摊余成本后续计量，因此，于转换日，转换前应付债券的摊余成本应为1 944 954元，而权益成份的账面价值仍为151 878元。同样是在转换日，甲公司发行股票数量为500 000股。对此，甲公司的账务处理如下：

借：应付债券——面值　　　　　　　　　　　 2 000 000

　　其他权益工具（股份转换权）　　　　　　　 151 878

　贷：应付债券——利息调整　　　　　　　　　　　55 046

　　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000

　　　资本公积——股本溢价　　　　　　1 596 832

好了，以上就是金融工具中可转换债券的账务处理。金融工具是会计学科相对复杂的一章，还有不懂的同学，可以来牛账网跟着专业老师一起学习哦。

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