甲公司2×21年初以银行存款400万元从母公司A公司手中取得乙公司20%的股权，按照权益法进行后续计量。乙公司2×21年实现净利润300万元，其他综合收益100万元，未发生其他影响所有者权益变动的事项。2×22年初，甲公司又以银行存款1 400万元从母公司A公司手中取得乙公司50%的股权，对乙公司实现控制。第一次投资时乙公司可辨认净资产公允价值为2 500万元，所有者权益账面价值为2 300万元；第二次投资时乙公司可辨认净资产公允价值为2 900万元，相对于最终控制方的

【单项选择题】甲公司2×21年初以银行存款400万元从母公司A公司手中取得乙公司20%的股权，按照权益法进行后续计量。乙公司2×21年实现净利润300万元，其他综合收益100万元，未发生其他影响所有者权益变动的事项。2×22年初，甲公司又以银行存款1 400万元从母公司A公司手中取得乙公司50%的股权，对乙公司实现控制。第一次投资时乙公司可辨认净资产公允价值为2 500万元，所有者权益账面价值为2 300万元；第二次投资时乙公司可辨认净资产公允价值为2 900万元，相对于最终控制方的所有者权益账面价值为2 700万元，取得控制权日原投资的公允价值为550万元。假定甲公司资本公积存在足够的贷方余额，不考虑其他因素，该项交易不属于一揽子交易。增资时影响甲公司资本公积的金额为（　）。

A、10万元

B、－60万元

C、－90万元

D、0

【答案】C

【解析】本题属于同一控制下多次交易分步实现企业合并的情况。在实现合并时，甲公司应按照合并日应享有被投资方所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，即初始投资成本＝2 700×（20%＋50%）＝1 890（万元），初始投资成本与原投资的账面价值加上新增投资付出对价的账面价值之和的差额应调整资本公积——股本溢价（或资本溢价），所以影响资本公积的金额＝1 890－[2 500×20%＋（300＋100）×20%＋1 400]＝－90（万元）。
相应的会计分录为：
2×21年初：
借：长期股权投资——投资成本 400
　　贷：银行存款 400
初始投资成本400万元小于占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额500万元（2 500×20%），因此应调整长期股权投资账面价值：
借：长期股权投资——投资成本 100
　　贷：营业外收入 100
【补充】权益法后续计量时，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资——投资成本”科目，贷记“营业外收入”科目。
【提示】取得股权达到企业合并，才区分同一控制下企业合并和非同一控制企业合并，本题中虽然是从母公司手中取得20%，但达不到控制，只能按照权益法进行处理。
2×21年末：
借：长期股权投资——损益调整 （300×20%）60
　　贷：投资收益 60
借：长期股权投资——其他综合收益（100×20%）20
　　贷：其他综合收益 20
2×22年初：
借：长期股权投资 1 890
　　资本公积——股本溢价（或资本溢价） 90
　　贷：长期股权投资——投资成本 500
　　　　　　　　　　——损益调整 60
　　　　　　　　　　——其他综合收益 20
　　　　银行存款 1 400

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