X公司的年营业收入为900万元，其中赊销收入为720万元，应收账款周转率为6次，坏账损失为赊销额的10%，年收账费用为5万元。该公司认为通过增加收账人员等措施，可以使平均收现期降为50天，坏账损失降为赊销额的7%。假设等风险投资必要报酬率为6%，变动成本率为50%，一年按照360天计算，则经济上更为合理的新增收账费用的上限是（　）万元。

【单项选择题】X公司的年营业收入为900万元，其中赊销收入为720万元，应收账款周转率为6次，坏账损失为赊销额的10%，年收账费用为5万元。该公司认为通过增加收账人员等措施，可以使平均收现期降为50天，坏账损失降为赊销额的7%。假设等风险投资必要报酬率为6%，变动成本率为50%，一年按照360天计算，则经济上更为合理的新增收账费用的上限是（　）万元。

A、27.2

B、22.2

C、30.1

D、25.1

【答案】B

【解析】计算应收账款周转率时，从理论上讲，应该使用赊销收入而非营业收入，因为应收账款是赊销引起的，所以，本题中平均应收账款＝720/6＝120（万元），原方案总成本＝应收账款应计利息＋坏账损失＋收账费用＝120×50%×6%＋720×10%＋5＝80.6（万元），新方案的应收账款应计利息＝（720/360）×50×50%×6%＝3（万元），坏账损失＝720×7%＝50.4（万元），新方案收账费用上限＝80.6－3－50.4＝27.2（万元），新增收账费用上限＝27.2－5＝22.2（万元）。
注意：本题问的是“新增收账费用上限”，所以，需要减掉原来的收账费用。
【点评】该知识点下，经常考核信用政策决策。

信用政策决策的差量分析法
（1）计算改变信用政策增加的收益：
增加的销售收入－增加的变动成本－增加的固定成本
（2）计算改变信用政策增加的相关成本：
第一：计算占用资金的应计利息增加（应收账款、存货等），注意计算应收账款占用资金应计利息的时候需要乘以变动成本率。计算存货应计利息的时候，单位存货占用资金为单位变动生产成本。
第二：计算收账费用和坏账损失增加
第三：计算折扣成本的增加（若提供现金折扣）
（3）计算增加的税前损益：收益增加－相关成本增加
决策原则：增加的税前损益大于0，可以改变信用政策。

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