甲公司经营连锁面包店，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×20年甲公司向客户销售了5650张储值卡，每张卡的面值为200元（含税价），总额为1130000元，假设款项均以银行存款进行支付。客户可以在甲公司经营的任何一家门店使用该储值卡进行消费。该储值卡不兑现金不挂失。根据历史经验，甲公司预期客户购买储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额5%的部分不会被消费，假定客户使用该储值卡时发生纳税义务。不考虑其他因素，下列关于甲公司销售储值卡时的账务处理中，正确的是（）。

【单项选择题】甲公司经营连锁面包店，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×20年甲公司向客户销售了5650张储值卡，每张卡的面值为200元（含税价），总额为1130000元，假设款项均以银行存款进行支付。客户可以在甲公司经营的任何一家门店使用该储值卡进行消费。该储值卡不兑现金不挂失。根据历史经验，甲公司预期客户购买储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额5%的部分不会被消费，假定客户使用该储值卡时发生纳税义务。不考虑其他因素，下列关于甲公司销售储值卡时的账务处理中，正确的是（）。

A、会计分录为：借：银行存款1130000贷：主营业务收入1000000应交税费——应交增值税（销项税额）130000

B、会计分录为：借：银行存款1130000贷：主营业务收入50000合同负债950000应交税费——应交增值税（销项税额）130000

C、会计分录为：借：银行存款1130000贷：合同负债1000000应交税费——待转销项税额130000

D、会计分录为：借：银行存款1130000贷：主营业务收入50000合同负债950000应交税费——应交增值税（销项税额）6500——待转销项税额123500

【答案】C

【解析】企业向客户预收销售商品款项的，应当首先将预收的款项确认为合同负债，待未来履行了相关履约义务，即向客户转让相关商品时，再将该负债转为收入，选项A不正确；如果企业收取的预收款项无需退回，但是客户可能会放弃合同权利的部分，应当按照客户未来行使合同权利的模式按照比例将放弃部分确认为收入，而不是在销售储值卡时就确认为收入，选项BD不正确；由于假定客户实际使用该储值卡时发生纳税义务，因此增值税部分应该计入“应交税费——待转销项税额”科目中，客户实际使用该储值卡时再转入“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目中。

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