甲公司为上市公司，2×19年1月1日按面值发行票面年利率3.002%的可转换公司债券，面值总额为10 000万元，期限为5年，利息每年年末支付。经测算得到实际利率为4%，甲公司在对该项可转换公司债券进行初始确认时，按相关规定进行了分拆，其中负债成分的公允价值为9 555.6 万元，权益成分公允价值为444.4万元。债券利 息不符合资本化条件，甲公司适用的所得税税率为25%。该可转换公司债券在发行一年后可以转换为股票，转换价 格为每股5元，即按债券面值每100元可转换为20股面值1元的普通股。甲上市公司2×

【多项选择题】甲公司为上市公司，2×19年1月1日按面值发行票面年利率3.002%的可转换公司债券，面值总额为10 000万元，期限为5年，利息每年年末支付。经测算得到实际利率为4%，甲公司在对该项可转换公司债券进行初始确认时，按相关规定进行了分拆，其中负债成分的公允价值为9 555.6 万元，权益成分公允价值为444.4万元。债券利 息不符合资本化条件，甲公司适用的所得税税率为25%。该可转换公司债券在发行一年后可以转换为股票，转换价 格为每股5元，即按债券面值每100元可转换为20股面值1元的普通股。甲上市公司2×19年归属于普通股股东的净 利润为30 000万元，2×19年发行在外普通股加权平均数为40 000万股。下列关于甲上市公司2×19年每股收益的 表述中，正确的有（ ）。

A、基本每股收益为0.75元

B、假设该可转换公司债券转股，增量股的每股收益为0.14元

C、该可转换公司债券不具有稀释性

D、稀释每股收益为0.72元

【答案】A,B,D

【解析】基本每股收益＝30 000/40 000＝0.75（元/股）； 稀释每股收益的计算：假设该可转换公司债券转股，假设转换所增加的净利润＝9 555.6×4%×（1－25%）＝286.67（万元），假设转换 所增加的普通股股数＝10 000/100 ×20＝2 000（万股）；增量股的每股收益＝286.67/2 000＝0.14（元/股）；增量股的每股收益小于基本每股收益，该可转换公司债券具有稀释作用。稀释每股收益＝（30 000＋286.67）/（40 000＋2 000）＝0.72（元/股）。可转换公司债券的分录为： 发行日：借：银行存款 10 000应付债券——可转换公司债券（利息调整） 444.44贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 10 000其他权益工具 444.44期末：借：财务费用 （9 555.6×4%）382.22 贷：应付债券——利息调整 82.02应付利息 （10 000×3.002%）300.2

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