母公司本期将其成本为80万元的一批产品销售给子公司，销售价格为100万元，子公司本期购入该产品都形成 期末存货，并为该项存货计提5万元跌价准备。一年以后，子公司上期从母公司购入的产品仅对外销售了40%，另 外60%依然为存货。由于产品已经陈旧，预计其可变现净值进一步下跌为40万元，子公司再次计提跌价准备，期末 编制合并财务报表时（假设不考虑所得税及其他因素的影响），母公司应抵销的项目和金额有（ ）。

【多项选择题】母公司本期将其成本为80万元的一批产品销售给子公司，销售价格为100万元，子公司本期购入该产品都形成 期末存货，并为该项存货计提5万元跌价准备。一年以后，子公司上期从母公司购入的产品仅对外销售了40%，另 外60%依然为存货。由于产品已经陈旧，预计其可变现净值进一步下跌为40万元，子公司再次计提跌价准备，期末 编制合并财务报表时（假设不考虑所得税及其他因素的影响），母公司应抵销的项目和金额有（ ）。

A、“期初未分配利润”，15万元

B、“营业成本”，6万元

C、“存货”，12万元

D、“存货跌价准备”，12万元

【答案】A,B

【解析】会计处理如下： 借：期初未分配利润20贷：营业成本 20 借：营业成本 12贷：存货[（100－80）×60%]12 借：营业成本 （5×40%）2贷：存货——存货跌价准备 （5×40%）2存货跌价准备是存货的备抵科目，第二年出售了40%，需要结转成本，在抵消分录中，抵消的是报表项目，用“存 货——存货跌价准备”代替。由于上年确认了5万的跌价准备，所以出售的40%按其所占的份额结转存货跌价准备 冲减营业成本。借：存货——存货跌价准备 5 贷：期初未分配利润 5借：存货——存货跌价准备 9 贷：资产减值损失 9子公司期末存货成本＝100×60%＝60（万元），可变现净值＝40（万元），本期计提跌价准备＝20－（5－2）=17（万元）；集团角度成本＝80×60%＝48（万元），合并角度应计提跌价准备＝48－40＝8（万元）；全部发 生在本期，所以合并报表角度应冲减本期计提准备＝17－8＝9（万元）。应抵销“存货”项目金额＝12＋2－5－9＝0，选项C不正确；因为存货跌价准备是科目而不是报表项目，选项D不正确。

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