财务报表审计中，在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否适当以及再次测试控制的时间间隔时，注册会计师应当考虑的因素或情况包括（ ）。
来源：牛账网 作者：木槿老师 阅读人数：16708 时间：2025-04-04
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【多项选择题】财务报表审计中，在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否适当以及再次测试控制的时间间隔时，注册会计师应当考虑的因素或情况包括（ ）。
A、内部控制其他要素的有效性，包括控制环境、对控制的监督以及被审计单位的风险评估过程
B、控制发生的频率
C、控制特征产生的风险
D、信息技术一般控制的有效性
【答案】A,C,D
【解析】在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否适当以及再次测试控制的时间间隔时，注册会计师应当考虑的因素或情况包括：（1）内部控制其他要素的有效性，包括控制环境、对控制的监督以及被审计单位的风险评估过程；（2）控制特征（是人工控制还是自动化控制）产生的风险；（3）信息技术一般控制的有效性；（4）影响内部控制的重大人事变动；（5）由于环境发生变化而特定控制缺乏相应变化导致的风险；（6）重大错报的风险和对控制的信赖程度。
【点评】本题考查“控制测试中对以前获取的审计证据的考虑”。针对控制测试的时间安排的考查有两个角度，一是对期中获取的审计证据的考虑，二是对以前获取的审计证据的考虑。
（1）考虑期中获取的审计证据
针对期中证据以外的、剩余期间的补充证据，注册会计师应当考虑的因素
| 考虑因素 | 变动关系 |
| 评估的认定层次重大错报风险的重要程度 | 正向 |
| 在期中测试的特定控制，以及自期中测试后发生的重大变动 | —— |
| 在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度 | 反向 |
| 剩余期间的长度 | 正向 |
| 在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围 | 正向 |
| 控制环境 | 控制环境越薄弱，需要获取的剩余期间的补充证据越多 |
| 测试被审计单位对控制的监督 | —— |
在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否适当以及再次测试控制的时间间隔时，应当考虑的因素或情况
| 因素 | 举例 | 是否利用 |
| 内部控制其他要素的有效性，包括控制环境、对控制的监督以及被审计单位的风险评估过程 | 当被审计单位控制环境薄弱或对控制的监督薄弱时，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据。 | 缩短再次测试控制的时间间隔/完全不信赖以前审计获取的审计证据 |
| 重大错报的风险和对控制的拟信赖程度 | 如果重大错报风险较大或对控制的拟信赖程度较高，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据。 | |
| 控制特征（人工控制还是自动化控制）产生的风险 | 当相关控制中人工控制的成分较大时，考虑到人工控制一般稳定性较差，注册会计师可能决定在本期审计中继续测试该控制的运行有效性。 | 可能决定在本期不依赖 |
| 影响内部控制的重大人事变动 | 例如，当所审计期间发生了对控制运行产生重大影响的人事变动时，注册会计师可能决定在本期审计中不依赖以前审计获取的审计证据。 | |
| 信息技术一般控制的有效性 | 当信息技术一般控制薄弱时，注册会计师可能更少地依赖以前审计获取的审计证据。 | 更少地依赖以前审计 |
| 由于环境发生变化而特定控制缺乏相应变化导致的风险 | 当环境的变化表明需要对控制作出相应的变动，但控制却没有作出相应变动时，注册会计师应当充分意识到控制不再有效、从而导致本期财务报表发生重大错报的可能性，此时不应再依赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据。 | 不应再依赖 |
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