甲公司拥有一项土地使用权，准备增值后转让。该项土地使用权的购买价款为6 000万元，甲公司将其作为投资性房地产核算，采用成本模式进行后续计量。20×7年，土地使用权存在活跃的市场，公允价值能够进行持续可靠计量，甲公司决定对该项土地使用权变更为公允价值模式进行后续计量。变更当日，该项土地使用权的账面价值为5 000万元，其中已计提折旧800万元，计提减值准备200万元，公允价值为6 500万元。该投资性房地产的计税基础与按照其原折旧方法计算的价值一致。已知甲公司的所得税税率为25%，盈余公积的计提比例为10

【多项选择题】甲公司拥有一项土地使用权，准备增值后转让。该项土地使用权的购买价款为6 000万元，甲公司将其作为投资性房地产核算，采用成本模式进行后续计量。20×7年，土地使用权存在活跃的市场，公允价值能够进行持续可靠计量，甲公司决定对该项土地使用权变更为公允价值模式进行后续计量。变更当日，该项土地使用权的账面价值为5 000万元，其中已计提折旧800万元，计提减值准备200万元，公允价值为6 500万元。该投资性房地产的计税基础与按照其原折旧方法计算的价值一致。已知甲公司的所得税税率为25%，盈余公积的计提比例为10%。变更当日，甲公司进行的下列会计处理正确的有（　）。

A、甲公司应确认“投资性房地产——公允价值变动”500万元

B、甲公司应确认递延所得税资产375万元

C、甲公司应确认的盈余公积的金额为112.5万元

D、甲公司应调整期初留存收益1 500万元

【答案】A,C

【解析】选项A，在变更当日，甲公司应按照公允价值确认投资性房地的入账金额，其中成本明细为账面原值6 000万元，公允价值变动明细＝6 500－6 000＝500（万元）；选项B，变更日，该项投资性房地产的账面价值为6 500万元，计税基础为5 200万元，账面价值大于计税基础，应确认的是递延所得税负债＝（6 500－5 200）×25%＝325（万元），应转回的递延所得税资产＝200×25%＝50（万元）；选项C，甲公司应确认盈余公积＝（6 500－5 000）×（1－25%）×10%＝112.5（万元）；选项D，应调整留存收益的金额＝（6 500－5 000）×（1－25%）＝1 125（万元）。相关的会计处理：借：投资性房地产——成本6 000，——公允价值变动500。投资性房地产减值准备200，投资性房地产累计折旧800，贷：投资性房地产6000，递延所得税资产 50 （200×25%），递延所得税负债 325   [6 500－（6 000－800）]×25%。盈余公积112.5，利润分配——未分配利润1 012.5。成本模式转为公允价值模式属于会计政策变更，需要追溯调整，按照原值记入“投资性房地产——成本”科目，转换日公允价值和原值的差额记入“投资性房地产——公允价值变动”科目，转换日公允价值和账面价值的差额调整留存收益。由于变更前计提减值，确认了递延所得税资产，变更后，原减值转回，对应的递延所得税资产应予以转回，进而调整计入留存收益的金额。总结：对于减值部分，原来计提减值时确认了递延所得税资产，现在计量模式由成本模式转为公允价值模式时，减值准备转回，所以也要转回相应的递延所得税资产；而此时该资产公允价值与计税基础的差额形成应纳税暂时性差异，应确认相应的递延所得税负债。

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