注会《会计》基础考点：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理

注会《会计》基础考点：

【基础考点60】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理

1. 初始计量

① 股票投资：如果不是以交易为目的的，可直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资

借：其他权益工具投资——成本(公允价值与交易费用之和)

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

贷：银行存款等

② 债券投资

借：其他债权投资 —— 成本(面值)

应收利息(实际支付的款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息)

其他债权投资 —— 利息调整(差额，或贷记)

贷：银行存款等

2. 后续计量

(1) 该金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。

其他债权投资应采用实际利率法计算利息，并计入当期损益。

债券为分期付息、 一次还本：

借：应收利息(债券面值×票面利率)

贷：投资收益(期初摊余成本×实际利率)

其他债权投资 —— 利息调整(差额，或借记)

债券为一次还本付息：

借：其他债权投资——应计利息(面值×票面利率)

贷：投资收益(期初摊余成本×实际利率)

其他债权投资 —— 利息调整(差额，或借记)

其他权益工具投资应当根据被投资单位宣告分配的现金股利份额确认投资收益：

借：应收股利

贷：投资收益

(2) 资产负债表日，应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入所有者权益(其他综合收益)。

借：其他债权投资/其他权益工具投资——公允价值变动

贷：其他综合收益

或相反的处理。

3. 金融资产的处置

(1) 债券投资

出售(终止确认)时，售价和账面价值的差额计入投资收益；同时，将“其他综合收益”转出，计入当期损益。

借：银行存款等(实际收到的金额)

贷：其他债权投资——成本

—— 公允价值变动(或借记)

—— 应计利息

—— 利息调整(或借记)

投资收益(差额，或借记)

借：其他综合收益(公允价值累计变动额)

贷：投资收益

或相反分录。

(2) 股票投资

出售(终止确认)时，售价与账面价值之间的差额计入留存收益；同时，将累计计入其

他综合收益的公允价值变动金额转出，计入留存收益。

借：银行存款等(实际收到的金额)

贷：其他权益工具投资——成本

—— 公允价值变动(或借记)

盈余公积、利润分配 —— 未分配利润(差额，或借记)

借：其他综合收益(公允价值累计变动额)

贷：盈余公积、利润分配 —— 未分配利润

或相反分录。

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