注会《审计》基础考点：会计估计的审计

注会《审计》基础考点：

【基础考点60】会计估计的审计

1. 风险评估程序和相关活动

在实施风险评估程序和相关活动时，注册会计师应当了解下列内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础：

① 了解被审计单位及其环境、适用的财务报告编制基础和内部控制体系各要素；

② 复核以前期间会计估计的结果或管理层对以前期间会计估计作出的后续重新估计；

③ 确定是否需要专门的技能或知识。

2. 识别和评估重大错报风险

识别和评估与会计估计和相关披露有关的认定层次重大错报风险(包括分别评估固有风险和控制风险)时，注册会计师应当考虑下列事项，以识别重大错报风险和评估固有风险：

(1) 估计不确定性的程度。

(2) 复杂性、主观性和其他固有风险因素对下列方面的影响程度：

① 管理层作出会计估计时，对方法、假设和数据的选择和运用；

② 管理层对财务报表中的点估计的选择，以及作出的相关披露。

3. 应对评估的重大错报风险

注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险，在考虑形成风险评估结果的依据的基础上，设计和实施进 一步审计程序。注册会计师应当实施下列一项或多项审计程序：

(1) 从截至审计报告日发生的事项获取审计证据；

(2) 测试管理层如何作出会计估计；

(3) 作出注册会计师的点估计或区间估计。

4. 实施审计程序之后作出总体评价

根据实施的审计程序和获取的审计证据，在确定管理层的点估计和相关披露是合理的还是存在错报时，注册会计师可以考虑具体情况作出职业判断：

(1) 当审计证据支持区间估计时，区间可能较大，且在某些情况下可能数倍于财务报表整体的重要性。尽管较大的区间在具体情况下可能是适当的，但这可能表明注册会计师有必要重新考虑是否已就区间估计范围内的金额的合理性获取充分、适当的审计证据；

(2) 审计证据支持的点估计可能不同于管理层的点估计。在这种情况下，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报；

(3) 审计证据支持的区间估计可能不包括管理层的点估计。在这种情况下，错报为管理层的点估计与注册会计师的区间估计之间的最小差异。

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