A公司为一家上市公司。其子公司B公司资本结构的一部分由可回售工具（其中一部分由A公司持有，其余部分由其他外部投资者持有）组成，这些可回售工具在B公司个别财务报表中按权益工具核算。A公司在可回售工具中的权益在合并时抵销。不考虑其他因素，则对于其他外部投资者持有的B公司发行的可回售工具，在A公司编制的合并财务报表中，应归类为（　）。

【单项选择题】A公司为一家上市公司。其子公司B公司资本结构的一部分由可回售工具（其中一部分由A公司持有，其余部分由其他外部投资者持有）组成，这些可回售工具在B公司个别财务报表中按权益工具核算。A公司在可回售工具中的权益在合并时抵销。不考虑其他因素，则对于其他外部投资者持有的B公司发行的可回售工具，在A公司编制的合并财务报表中，应归类为（　）。

A、金融资产

B、金融负债

C、复合金融工具

D、权益工具

【答案】B

【解析】由于将某些可回售工具以及仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具列报为权益工具而不是金融负债，是金融工具列报准则原则的一个例外，即不允许将该例外扩大到发行方母公司合并财务报表中少数股东权益的分类。因此，子公司在个别财务报表中作为权益工具列报的特殊金融工具，在其母公司合并财务报表中对应的少数股东权益部分，应当分类为金融负债。所以，对于其他外部投资者持有的B公司发行的可回售工具，在A公司编制的合并财务报表中，应作为金融负债列示。

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