2×17年6月30日，甲企业从乙银行取得2年期、年利率为10%的贷款1 500万元，该项贷款到期一次还本付息。现因甲企业财务困难，到期无法偿还借款。2×19年12月31日，甲企业与乙银行协商进行债务重组，乙银行同意免除积欠利息300万元及本金200万元，当日偿还本金100万元，并将尚未偿还的债务本金1 200万元的到期日延长至2×22年12月31日，年利率降至8%，利息按年支付。当日，该贷款的公允价值为1300万元，予以展期的乙银行贷款的公允价值为1 200万元。乙银行以摊余成本计量该贷款，已计提贷款损失

【单项选择题】2×17年6月30日，甲企业从乙银行取得2年期、年利率为10%的贷款1 500万元，该项贷款到期一次还本付息。现因甲企业财务困难，到期无法偿还借款。2×19年12月31日，甲企业与乙银行协商进行债务重组，乙银行同意免除积欠利息300万元及本金200万元，当日偿还本金100万元，并将尚未偿还的债务本金1 200万元的到期日延长至2×22年12月31日，年利率降至8%，利息按年支付。当日，该贷款的公允价值为1300万元，予以展期的乙银行贷款的公允价值为1 200万元。乙银行以摊余成本计量该贷款，已计提贷款损失准备200万元。假设不考虑贷款的罚息。甲企业和乙银行的有关会计处理不正确的是（　）。

A、债务重组前甲企业应付债务的账面价值为1 800万元

B、甲企业重组债务的账面价值为1 200万元

C、债务重组前乙银行贷款的账面价值为1 600万元

D、乙银行应借记投资收益312万元

【答案】D

【解析】选项A，甲企业债务重组前应付债务的账面价值＝1 500＋1 500×10%×2＝1800（万元）；选项C，乙银行债务重组前贷款的账面价值＝1 500＋1500×10%×2－200＝1 600（万元）；选项D，乙银行应借记投资收益的金额＝1 800－200－1 300＝300（万元），不包括未来应收的利息。 甲企业的会计分录：借款的新现金流量＝1 200×（1+8%）/（1+10%）=1 178.18（万元）。现金流量变化=（1 200－1 178.18）/1 200=1.82%<10%。因此对于甲企业而言，该合同条款的修改不构成实质性修改，不终止确认该负债。借：长期借款——本金 1 500，——应计利息 300，贷：长期借款——本金 1 178.18，银行存款100，投资收益 521.82。乙银行的会计分录：借：贷款——本金 1 200，银行存款100，投资收益 300，贷款损失准备200，贷：贷款——本金 1 500。——应计利息 300

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