2024年注会《会计》基础考点：长期股权投资权益法核算

2024年注会《会计》基础考点：

【基础考点25】长期股权投资权益法核算

1.适用范围：

投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资采用权益法核算，即权益法适用于：

① 对联营企业投资；

② 对合营企业投资。

2.会计处理：

① 初始投资成本的调整。

② 投资单位取得长期股权投资后，被投资单位实现盈利或是发生亏损，直接反映为其所 有者权益的增加或者减少，此时，投资单位应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净 损益的份额(法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外),确认为投资收益并调整长期股权投资的账面价值。具体分录为：

借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益

或做相反分录。

③ 被投资单位宣告分派利润或现金股利的处理

投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值；自被 投资单位取得的现金股利或利润超过已确认的损益调整部分，应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

④ 被投资单位实现的其他综合收益

投资企业应该按照被投资单位实现的其他综合收益中应享有的份额调整长期股权投资的账面价值。

借：长期股权投资——其他综合收益

贷：其他综合收益

⑤ 被投资单位实现除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动(资本公积的变动)

因增资扩股而增加的资本溢价等，投资企业应按享有的份额，调整增加或减少长期股权投资账面价值，并增加或减少资本公积(其他资本公积)。

借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积

或做相反分录。

3. 因被动稀释导致持股比例下降时，“内含商誉”的结转

权益法下，因其他投资方对被投资单位增资而导致投资方的持股比例被稀释，且稀释后 投资方仍对被投资单位采用权益法核算的情况下，投资方在调整相关长期股权投资的账面价值时，面临是否应当按比例结转初始投资时形成的“内含商誉”问题。

其中，“内含商誉”是指长期股权投资的初始投资成本大于投资时享有的被投资单位可 辨认净资产公允价值份额的差额。投资方因股权比例被动稀释而“间接”处置长期股权投资 的情况下，相关“内含商誉”的结转应当比照投资方直接处置长期股权投资处理，即应当按 比例结转初始投资时形成的“内含商誉”,并将相关股权稀释影响计入资本公积(其他资本公积 ) 。

采用权益法核算的长期股权投资，若因股权被动稀释而使得投资方产生损失，投资方首 先应将产生股权稀释损失作为股权投资发生减值的迹象之一 ，对该笔股权投资进行减值测试。 投资方对该笔股权投资进行减值测试后，若发生减值，应先对该笔股权投资确认减值损失并调减长期股权投资账面价值，再计算股权稀释产生的影响并进行相应会计处理。

投资方进行减值测试并确认减值损失(如有)后，应当将相关股权稀释损失计入资本公积(其他资本公积)借方，当资本公积贷方余额不够冲减时，仍应继续计入资本公积借方。

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