2024年注会《会计》基础考点：同一控制下控股合并取得长期股权投资的初始计量

2024年注会《会计》基础考点：

【基础考点23】同一控制下控股合并取得长期股权投资的初始计量

1. ①一次交换交易实现的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方 式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股 权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及 所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，调整留存收益。

②一次交换交易实现的企业合并，合并方以发行权益性证券的方式作为合并对价的，应 当在合并日按照取得被合并方相对于最终控制方而言的所有者权益的账面价值的份额作为长 期股权投资的初始投资成本。初始投资成本与所发行股份面值之间的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

2. 通过多次交换交易，分步取得股权最终形成同一控制下企业合并的，在个别财务报表 中，应当以持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益在最终控制方合并财务报 表中的账面价值份额作为该项投资的初始投资成本。初始投资成本与其原长期股权投资账面 价值加上合并日为取得新的股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

3. 对于被合并方账面所有者权益，应当在考虑以下几个因素的基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本：

(1)被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。如果合并前合并方与被合并方的会 计政策、会计期间不同的，应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债 的账面价值进行调整，在此基础上计算确定被合并方的账面所有者权益，并计算确定长期股权投资的初始投资成本。

(2)在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下的会计处理企业会计准则第6号规定，同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同 一方或相同的多方最终控制，且该控制不是暂时性的。从最终控制方的角度看，其在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化，因此有关交易事项不应视为购买。

合并方编制财务报表时，被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，应视同 合并后的报告主体自最终控制方开始实施控制时起一直是一体化存续下来的，应以被合并方 的资产、负债(包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉)在最终控制方财务报表中的账面价值为基础进行相关会计处理。

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