甲公司为乙公司的母公司，甲公司2×12年1月1日发行债券20万份，每份100元，发行价格为2100万元。乙公司以发行价格从第三方取得此债券，并支付手续费等10万元，乙公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将其作为以摊余成本计量的金融资产核算。该债券的票面利率为8%，分期付息、到期一次还本。假定双方的实际利率均为7.2%。下列关于2×12年12月31日甲公司编制合并报表的抵销分录正确的有（　）。

【多项选择题】甲公司为乙公司的母公司，甲公司2×12年1月1日发行债券20万份，每份100元，发行价格为2100万元。乙公司以发行价格从第三方取得此债券，并支付手续费等10万元，乙公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将其作为以摊余成本计量的金融资产核算。该债券的票面利率为8%，分期付息、到期一次还本。假定双方的实际利率均为7.2%。下列关于2×12年12月31日甲公司编制合并报表的抵销分录正确的有（　）。

A、抵销债权和债务： 借：应付债券 2091.2 投资收益 10.72 贷：债权投资 2101.92

B、抵销债权和债务： 借：应付债券 2100 贷：债权投资 2100

C、抵销利息： 借：投资收益 151.92 贷：财务费用 151.92

D、抵销利息： 借：投资收益 151.2 贷：财务费用 151.2

【答案】A,D

【解析】在某些情况下，债券投资企业持有的企业集团内部成员企业的债券并不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上从第三方手中购进。在这种情况下，购买债券企业的债权投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能会出现差额，应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。即此种情况下：借：应付债券（个别报表的摊余成本），投资收益（借方差额），贷：债权投资（个别报表的摊余成本），财务费用（贷方差额）。甲公司2×12年末应付债券摊余成本＝2100＋2100×7.2%－20×100×8%＝2091.2（万元），乙公司2×12年末债权投资摊余成本＝2110＋2110×7.2%－20×100×8%＝2101.92（万元），因此选项A正确；甲公司2×12年应付债券确认的财务费用＝2100×7.2%＝151.2（万元），乙公司2×12年债权投资确认的投资收益＝2110×7.2%＝151.92（万元），应该按照金额小的来抵销，因此选项D正确。

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