2024年注会《税法》基础考点：固定资产的税务处理

来源：牛账网作者：艾伦阅读人数：11912 时间：2024-07-11

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2024年注会《税法》基础考点：

【必学知识点16】固定资产的税务处理

( 一 ) 固定资产计税基础

外购	买价十税费+使资产达到预定用途发生的其他支出
自建	竣工结算前发生的支出
融资租入	租赁合同约定的付款总额十签订合同中的相关费用未约定付款总额的：资产公允价值+签订合同中的相关费用
盘盈	同类固定资产的重置完全价值
其他方式取得	捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组方式取得：资产公允价值+相关税费
改建	除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础

( 二 ) 固定资产折旧的范围

下列固定资产不得计算折旧扣除：

(1) 房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

【提示】房屋、建筑物无论是否使用均折旧。

( ) 以经营租赁方式租入的固定资产；

(3) 以融资租赁方式租出的固定资产；

(4) 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；

(5) 与经营活动无关的固定资产；

(6) 单独估价作为固定资产入账的土地；

(7) 其他不得计算折旧扣除的固定资产。

( 三 ) 固定资产折旧计算

(1)企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止月份的次月起停止计算折旧。

(2)企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

(3)固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

【提示】税收优惠中有允许加速折旧的情形，特定情况可选用加速折旧方法，或缩短折旧年限。

( 四 ) 固定资产折旧的最低年限

( 五 ) 固定资产改扩建的税务处理

未足额提取折旧前	推倒重置	资产原值减除提取折旧后的净值，并入重置后的固定资产计税成本。投入使用后的次月起，按规定年限一并折旧。
	提升功能增加面积	改扩建支出并入该固定资产计税基础。从改扩建完工投入使用后固定资产的次月起，重新按规定折旧年限计提折旧；如改扩建后其尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可按尚可使用年限计提折旧。
足额折旧后	改扩建支出计入长期待摊费用
租入固定资产改建	改扩建支出计入长期待摊费用

( 六 )企业所得税核定征收改为查账征收后有关资产的税务处理

能够提供资产购置发票的	以发票载明金额为计税基础
不能提供资产购置发票的	可以凭购置资产的合同(协议)、资金支付证明、会计核算资料等记载金额，作为计税基础
企业核定征税期间投入使用的资产，改为查账征税后	按税法规定的折旧、摊销年限，扣除该资产投入使用年限后，就剩余年限继续计提折旧、摊销额并在税前扣除

( 七 )文物、艺术品资产的税务处理

企业购买的文物、艺术品用于收藏、展示、保值增值的，作为投资资产进行税务处理；文物、艺术品资产在持有期间，计提的折旧、摊销费用，不得税前扣除。

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