某酒厂为增值税一般纳税人，2021年6月销售啤酒取得不含税销售额150万元，另收取期限为3个月的包装物押金10.3万元；销售白酒取得不含税销售额400万元，另收取期限也为3个月的包装物押金22.1万元。2021年3月销售啤酒和白酒收取的包装物押金均在本月逾期，因购买方未退还包装物而没收其押金各23.4万元。2021年6月该酒厂增值税销项税额为（）万元。

【单项选择题】某酒厂为增值税一般纳税人，2021年6月销售啤酒取得不含税销售额150万元，另收取期限为3个月的包装物押金10.3万元；销售白酒取得不含税销售额400万元，另收取期限也为3个月的包装物押金22.1万元。2021年3月销售啤酒和白酒收取的包装物押金均在本月逾期，因购买方未退还包装物而没收其押金各23.4万元。2021年6月该酒厂增值税销项税额为（）万元。

A、119

B、122.4

C、76.73

D、130.9

【答案】C

【解析】对于除啤酒、黄酒之外的酒类产品，包装物押金在收取的当时就要计征增值税，逾期时不再计征增值税。啤酒在收取押金的时候不计征增值税，逾期不退回时确认收入，计征增值税。2021年6月该酒厂增值税销项税额＝150×13%＋23.4÷（1＋13%）×13%＋400×13%＋22.1÷（1＋13%）×13%＝76.73（万元）。另外要注意区分包装物押金与包装物租金，包装物租金属于价外费用，在收取时便并入销售额征税，二者不能混淆。【点评】本题考查特殊销售方式的销售额和销项税额的计算，难度不大，做对这类题目的关键在于确定销售额。关于包装物押金的计税问题，很多考生容易混淆，此处做一个小结：（1）一般货物包装物押金收取时不征税，应在逾期或超过一年以上仍不退还时计征增值税，如果是应税消费品的货物还应计征消费税。（2）对于除啤酒、黄酒之外的酒类产品，包装物押金在收取的当时就要计征增值税和消费税，逾期时不再征增值税及消费税，退还押金时也不再退还已经交过的增值税及消费税。（3）对于啤酒、黄酒包装物押金，因为啤酒、黄酒是从量定额征收消费税，所以在收取押金的时候不计征增值税及消费税，逾期不退回时确认收入，计征增值税但不征消费税。

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