简易计税和一般计税方法的减分包款解析

问：请问营改增专题中简易计税方法公式中有减分包款，一般计税方法公式中没有减分包款，为     什么?

答：税法就是这样规定的。也可以这样理解，用于简易计税，进项税是不能抵扣的。所以允许扣     除分包款部分，以增值部分纳税，这里计算的直接是应纳的税额。。一般计税，进项票是可     以抵扣的，所以承接分包的一方开来专票，是可以抵扣进项税的，所以在计算时，不扣除分     包款，这里计算的是销项税，取得的进项票可以抵扣。

一、简易计税方法——分包款可以取得普票

   1.预缴环节：是扣除分包款后的余额按照3%的预征率计算应预缴税款；

   具体规定：选择适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。

   顺便说一下：扣除是扣除含税销售额差额，因为文件规定的是“以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额”。

   2.缴税环节：是差额扣除的余额按照3%的征收率计算应预缴税款，差额凭证没有对发票种类进行要求，所以可以取得增值税普票发票，如果取得增值税专用发票，按规定认证然后做进项税额转出。

   具体规定：试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

  二、适用一般计税方法——分包款必须取得专票

   1.预缴：是扣除后分包款后的余额按照2%的预征率计算应预缴税款，没有对发票种类进行限制；

   具体规定：以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率计算应预缴税款。

   2.缴税：是抵扣进项税额，即抵扣分包款支付或者负担的增值税额，所以必须取得增值税专用发票。

   一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳具体规定：税额计算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

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