股权激励费用计入哪个科目里面呢（3年财务人教你限制性股票股权激励会计处理）

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案例1：A公司关于审核问询函的回复

请发行人说明：（1）结合激励对象在发行人的任职情况，说明股权激励费全部作为管理费用核算的原因及合理性。

重点回复：

公司第一期股票期权激励计划的对象及其任职情况如下表所示：

发行人将股权激励费全部作为管理费用核算的原因如下：

1、股权激励费系综合的管理成本，股权激励的本质是发行人基于管理需要，为了激励和留住管理团队和业务骨干，以获取公司股权的方式而推行的一种长期激励机制，将公司利益与个人利益协调一致。很多的股权激励不仅是为了获取职工和其他方未来提供服务，还包含了对职工和其他方历史贡献的补偿、稳定公司未来的人员结构、留住人才等其他目的，期望职工和其他方提供的服务也并不仅仅局限于其本职工作范围内，也希望通过股权激励让被激励对象在本职工作外的领域发挥更大的作用，与公司协同发展；同时，被激励对象从过去到未来也存在岗位变动的情况。因此，股份支付费用本质上并非固定岗位的薪酬支出，从此意义而言可以计入管理费用。

2、根据《会计准则讲解2010第十二章股份支付》例12-5所述，在A公司为其200名中层以上职员进行股权激励时，未区分中层以上职员的岗位，将所有人员的股份支付费用列入了管理费用，发行人的股权激励对象也为中层及以上的职员。

《会计准则讲解》（2010）——第十二章股份支付(例12-5)

20×2年初，A公司为其200名中层以上职员每人授予100份现金股票增值权，这些职员从20×2年1月1日起在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2006年12月31日之前行使。A公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：

第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中还将有15名职员离开；第二年又有10名职员离开公司，公司估计还将有10名职员离开；第三年又有15名职员离开。第三年末，有10人行使股份增值权取得了现金。第四年末，有50人行使了股份增值权。第五年末，剩余35人也行使了股份增值权。

1.费用和应付职工薪酬计算过程见表12—4：

其中：(1)计算得(3)，(2)计算得(4)；

当期(3)-前一期(3)+当期(4)=当期(5)

2．账务处理如下：

(1)20×2年12月31日

借：管理费用 77000

贷：应付职工薪酬——股份支付 77000

(2)20×3年12月31日

借：管理费用 83000

贷：应付职工薪酬——股份支付 83000

(3)20×4年12月31日

借：管理费用 105000

贷：应付职工薪酬一股份支付 105000

借：应付职工薪酬——股份支付 112000

贷：银行存款 112000

(4)20×5年12月31日

借：公允价值变动损益 20500

贷：应付职工薪酬——股份支付 20500

借：应付职工薪酬——股份支付 100000

贷：银行存款 100000

(5)20×6年12月31日

借：公允价值变动损 14000

贷：应付职工薪酬——股份支付 14000

借：应付职工薪酬——股份支付 87500

贷：银行存款 87500

3、发行人将股份支付费用全部列入管理费用符合行业惯例，经查询A股上市公司案例，存在将股权激励费用全部打包计入管理费用的情形，且涉及的股权激励计划的激励对象，除管理人员外亦包括销售、研发和生产人员，例如沃森生物、贝达药业、昭衍新药及已在科创板发行上市的苏州泽璟生物制药股份有限公司等均将销售、研发或生产人员的股份支付费用列入了管理费用。

综上，发行人将相关人员的股份激励费均列入管理费用，未违反会计准则相关原则，符合公司实际情况；相关会计处理对财务报表无重大影响，与同行业可比上市公司不存在重大差异，具有合理性。

案例2：B公司第一轮回复意见

问题39：发行人在首发申报前存在期权激励计划。

请发行人说明：报告期各期期权激励计划对应的股份支付费用的计算过程，在成本、开发支出、存货和期间费用等科目归集的情况及依据。

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