现金等价物的期末余额咋么算（现金及现金等价物余额咋么算）

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科目：CFA®一级考试 财务报表分析

知识点：经营性现金流的计算

级别：重要

简述：

企业的现金流根据来源和用途不同可以分为三类：经营性现金流(operating cash flow, CFO)、投资性现金流(investing cash flow, CFI)和融资性现金流(financing cash flow, CFF)。

经营性现金流顾名思义，是企业在日常经营活动中产生的现金流动。投资性现金流主要包括企业投资长期资产产生的现金流和投资其他企业的长期股权和债权的现金流。融资性现金流主要包括企业自身通过股权和债权融资而产生的现金流。

三种现金流与资产负债表中的“现金及现金等价物”科目的关系是经营活动现金流量+投资活动现金流量+融资活动现金流量=当期现金及现金等价物账户变动+现金及现金等价物账户的期初余额=现金及现金等价物期末余额

详述：

US GAAP准则下现金流的分类

在US GAAP准则下，企业的现金流分类是固定的，每一种经济行为产生的现金流有确定的现金流分类。

下表列示了在US GAAP准则下归属各个现金流的经济行为：

IFRS准则下现金流的分类

IFRS准则下的现金分类与US GAAP准则基本相同，但是更加灵活，尤其是对于利息收入和支出以及股利收入和支出的划分，IFRS准则允许企业自行选择划分的现金流种类。

两种准则下现金流划分的具体区别见下表：

经营性现金流的计算

现金流的计算方法有两种：直接法(direct method)和间接法(indirect method)。

直接法是直接对现金流入和流出进行计算的方法，以日常经营中从客户处收到的现金为起始，之后每出现一笔现金流入就加上，每出现一笔现金流出就减去，最终计算出总的现金流。这种方法类似于许多家庭使用的流水账。

而间接法则复杂许多，它是从净利润开始计算，通过对各种调整项进行调整，最终倒推出现金流的方法进行计算。这两种方法都被允许在US GAAP准则以及IFRS准则下使用，但是两种会计准则的制定者都更加鼓励企业使用直接法，因为这种方法更加简单直接。而在US GAAP准则下，如果企业使用直接法的话，还要在附注中再展示一遍使用间接法的计算结果。

三种现金流的计算都可以使用直接法。

直接法的计算过程与现金流动高度统一，可以直接展示企业的现金流情况。同时，在计算过程中，直接法严格遵从收付实现制，发生现金流就计算，未发生现金流就不记，因此计算过程简单易懂。

间接法只适用于经营性现金流的计算，不能用于投资性现金流和融资性现金流的计算。间接法侧重于展示企业净利润与经营性现金流的差异。在日常经营中，如果企业试图操纵财务报表，往往会调整收入和费用，最终导致净利润偏高或者偏低。但是企业很难操纵现金流的大小，因为现金流以银行流水和现金支付为基础，难以造假。

因此，通过对比净利润与经营性现金流的差异，可以发现企业在其中的操纵痕迹之所以要关注这两者之间的差异，主要因为当企业试图操纵财务报表时，通常会的通过对两者之间存在差异的科目进行调整，最终将净利润调整为经营性现金流。

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