研发支出科目如何设置（研发支出账务规范制度）

研发支出科目如何设置（研发支出账务规范制度），新手会计对这方面比较迷茫，今天我们就一起来阅读以下相关文章，希望能在工作中帮到大家。

第一条 目的和依据。为规范公司研发费用核算流程，确保研发费用核算准确，减少风险，根据《企业所得税暂行条例》及实施细则及相关规章制度，结合公司实际情况，制定本制度。

第二条 适用范围 本制度适用于**有限公司及其直接、间接控股子公司和实际控制的公司、合伙企业。

第三条 定义 研发支出是指在研究与开发过程中所使用资产的折旧、消耗的原材料、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金以及借款费用等。

研发支出分形成无形资产(专利)、未形成无形资产两类，本制度重点规范未形成无形资产(专利)的研发支出。

第四条 税收优惠

1、企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

2、符合要求的高新企业，企业所得税按15%税率执行。

第五条 高新企业财务指标要求：

1、人数指标：企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%。

2、费用率指标：企业近三个会计年度(实际经营期不满三年的按实际经营时间计算，下同)的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求：

(1)最近一年销售收入小于5,000万元(含)的企业，比例不低于5%;

(2)最近一年销售收入在5,000万元至2亿元(含)的企业，比例不低于4%;

(3)最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。

其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。

3、收入占比指标：近一年高新技术产品(服务)收入占企业同期总收入的比例不低于60% 。

第六条 会计科目设置

1、研发支出：下设自主开发**项目二级科目，二级科目下设：费用化支出三级明细科目，三级明细科目下设四级明细：人员人工费、直接投入、折旧及长期待摊费用、设计费、装备调试费、无形资产摊销、其他费用。

2、研发费用，下设二级科目：人工人工费、直接投入、折旧及长期待摊费用、设计费、装备调试费、无形资产摊销、其他费用。

第七条财务账务处理

1、费用实际发生时，借记“研发支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

2、月末账务处理，借：研发费用-**明细科目，贷记“研发支出”科目。

3、期末结转后，“研发支出”、“研发费用”科目余额为0。

第八条研发费用的费用项目归集，只有和研发相关的支出才能进行归集，需要按立项的研发项目进行归集以下费用：

1、人员人工费：

(1)工资薪金：参与研发活动的本企业在职人员的工资、薪金以及加班工资。

(2)奖金和津贴。

(3)其他：其他相关的外聘研发人员的劳务费用及其他支出等。

以上三项说明：如人员本月既从事研发项目又从事日常经营活动，需要按在研发项目与日常经营活动所耗费的工时进行分摊;同时从事两个以上(含)项目，需按不同研发项目所耗费的工时在项目上进行分摊。

2、直接投入：

(1)材料燃料和动力：从事研发活动消耗的原材料、半成品、燃料和动力费用(水，煤气与电)。

(2)测试手段购置费：用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费。

(3)工装及检验费：工艺装备开发制造费，设备调整检验费，试制产品检验费等

(4)仪器设备维护费：用于研发活动的仪器设备简单维护费。

(5)仪器设备租赁费：用于研发活动的仪器、设备等租赁费。

(6)设备购置费：主要是仅提供目前计划使用的研发设备。

(7)其他：实施研究开发项目而发生的其他相关支出及用与研发活动的房屋租赁费。

3、折旧费及长期待摊费用：

(1)仪器设备折旧：用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

(2)长期待摊费用：研发仪器、设备在改装、修理过程中发生的长期待摊费用。

(3)其他：研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。

4、设计费：为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。

5、装备调试费：工装准备过程中研发活动发生的费用，包括研究生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等。

6、无形资产摊销：

(1)研发软件：因研究开发活动需要购入的研发软件所发生的费用摊销。

(2)专利权：因研究开发活动需要购入的专利权所发生的费用摊销。

(3)非专利发明(技术)：因研究开发活动需要购入的非专利发明(技术)所发生的费用摊销。

(4)其他无形资产摊销：研究开发活动需要购入许可证、专有技术、设计和计算方法等专用技术所发生的费用摊销。

7、其他费用：

(1)勘探现场试验费：勘探、开发技术的现场试验费。

(2)研发成果相关费用：研发成果的论证、鉴定、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等。

(3)图书资料及翻译费：技术图书资料费、资料翻译费。

(4)其他：为研究开发活动所发生的会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。

说明：第7项其他费用占总研发支出的比例不得超过10%。

第九条 研发账务流程及各中心、部门职责：

1、研发中心每年1月31日前完成当年度的研发立项书并签字完毕，并按研发立项书开展研发项目、完成项目验收。

2、研发中心，每月5日前按研发项目编制研发投入明细表报生产副总、总经理签批后，抄送财务中心、运营中心-人力资源部、生产部-统计、供应链-仓库。研发投入明细表至少包含：领用材料明细表、人员参与明细表、预计设备使用名单、预计燃气水电费量。

(1)生产部-统计根据研发中心下达的研发投入明细表出库货品，并在ERP制作出库单制单(备注标注研发项目)，供应链-仓库审核出库单办理出库，成本会计负责核算费用金额记入研发支出。

(2)生产部-统计负责统计项目研发人员考勤记录报人力资源部核算工资、提成，费用会计负责账务处理。

(3)生产部-统计负责统计项目研发燃气、水电量报成本会计，成本会计核算燃气、水电费用。

(4)资产会计每月核算项目所使用设备折旧、无形资产摊销、长期待摊费用摊销记入项目研发支出。

3、研发中心所购买的仪器设备、报销的费用必须按研发项目进行标注，否则财务不予审核报销。

4、财务中心费用审核会计见到非研发中心固定资产购置发票，设备仪器改扩建报销，差旅费报销，会展费报销，培训费，专家咨询费，知识产权的申请费、注册费、代理费等可能和研发支出相关的报销票据时，和研发中心沟通可否记入项目研发费。

5、财务中心负责账务处理，财务总监每季度和研发总监沟通研发支出归集情况，确定下一步研发研发支出的归集口径，保证研发费用达到要求的财务指标。

第十条特殊事项说明：

国家税务总局公告2017年第40号，企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。

产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。

企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。

企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。

第十一条本制度自颁布之日起实施，解释权归财务中心。

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