交通运输业差额征税如何计算处理

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差额征税这个概念，要追溯到营改增以前，原先是营业税的政策规定，即纳税人以取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他纳税人的规定项目价款后的销售额来计算税款的计税方法。

营改增后，支付给其他纳税人的支出应按照规定计算进项税额，从销项税额中抵扣。但由于原营业税差额征税扣除范围较广，为了保证营改增的顺利过渡，合理计算营改增纳税人的增值税额，原营业税下的差额征税方式在营改增后的多个行业中都还有所保留。

1、交通运输业差额征税计算公式：

交通运输业—航空运输企业(9%)

销售额=价款+价外费用—代收的机场建设费—代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

2、账务处理：

财会[2012]13号文件规定，一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定，允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额;企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

3、案例分析：

上海市甲运输公司是增值税一般纳税人，2019年7月取得全部收入200万元，其中，国内客运收入185万元，支付非联运企业运费50万元并取得交通运输业专用发票，销售货物取得支票12万元，运送该批货物取得运输收入3万元。假设该企业本月无进项税额，期初无留抵税额(单位：万元)。

由于客运收入属于营业税改征增值税的应税服务，属交通运输业服务税率为9%，销售货物属于增值税应税货物，税率为13%.因此，甲运输公司销售额为：

(185+3-50)÷(1+9%)+12÷(1+13%)=137.22(万元)。

甲运输公司应交增值税额为：

(185+3-50)÷(1+9%)×9%+12÷(1+13%)×13%=12.78(万元)。

纳税人接受增值税纳税人联运业务，销售额要按差额计算。根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，试点纳税人提供应税服务的销售额，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人(指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人)价款后的余额为销售额。

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