企业视同销售业务纳税分析_案例

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一则案例：北京有一家主营手机改装业务的公司被税务局稽查，稽查发现，这家公司长期存在进销数量不符的情况，进货数量明显大于销售数量，且这个差距数量随着时间的推移不断扩大。

对于这个明显的差异，检查人员即刻安排盘查该企业的库存商品，盘查发现，有1366部购进的苹果手机有购进和入库记录，却无出库和销售记录。

经过多番盘问才得知，该公司由于业务的特殊性，经常要在产品推介会上把安装了最新功能的苹果手机赠送给客户使用，之前盘库时发现的那1366部手机，都是作为赠品送给客户使用。该公司法人称自己公司一年要销售近万部手机，这1366部手机虽然免费送给客户了，但也是必须的开支。

事件的结果是，该企业补缴各项税费、罚款和滞纳金等共计300余万元!

大家都知道，外购货物用于赠送属于视同销售行为。视同销售就是发生交易咯，有买卖就会有税收!下面我们就来分析一下具体纳税情况

根据《增值税暂行条例实施细则》规定：

企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的，应视同销售，因此企业将外购商品用于赠送客户，应该视同销售，计缴增值税。

视同销售按照销售价格计提销项税，购买的进项税可以抵扣。其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场销售价格。没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格。

对于该公司将购入的1366部手机无偿赠送给客户的行为，作视同销售处理，按组成计税价格计算补缴增值税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。

现在苹果12都出来了，保守点，假设咱们取7000为苹果手机的均价，那么1366台手机合计1366*7000=956.2万!需要补缴的增值税大约110万(假设该企业为一般纳税人，按13%计税)。

会计处理：

(1)购入手机时：

借：库存商品-手机

应交税费-应交增值税(进项税额)

贷：银行存款

(2)赠送客户

借：销售费用

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税(销项税额)

同时：

借：主营业务成本

贷：库存商品-手机

根据《企业所得税法实施条例》规定：

企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、奖励、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

该企业购入的1366部手机无偿赠送给个人客户，未作视同销售处理，应按照组成计税价格确定视同销售的销售额，并结转成本、确认收入。该笔业务涉及调增企业所得税应纳税所得额，并补缴相应的企业所得税。

根据《财政部国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》(财税〔2011〕50号)第二条规定：

该公司将购入的1366部手机在产品推介会及培训会上无偿赠送给个人客户，涉及的金额应按“其他所得”代扣代缴个人所得税，应按照20%税率补缴个人所得税。

(一)增值税视同销售的归纳

根据《增值税暂行条例》，对于增值税视同销售行为，可归纳为：

1.将货物(有形动产)用于在建工程、无形资产开发、职工福利、个人消费等非生产性用途，要考虑货物的来源，如果货物是外购的，为进项税额不得抵扣的行为，需要将进项税额转出;如果货物是自产或者委托加工收回的，则视同销售行为。

2.将货物用于投资、偿债、捐赠、利润分配、非货币性资产交换，包括总公司将货物移送分公司销售等，无论货物的来源如何，均为增值税的视同销售行为。

判断是视同销售行为，还是进项税额不得抵扣行为，要依据该行为是否具有增值的性质。

如将外购的货物用于在建工程、职工福利等，其未产生增值额，所以不需要计算缴纳增值税，属于进项税额不得抵扣行为;

而将自产或委托加工收回的货物用于在建工程、职工福利等，由于自产或委托加工收回的货物经过加工过程已具备了增值的特性，所以应当视同销售计算缴增值税。

出自于保证增值税税源的目的，将货物用于投资、偿债、捐赠、利润分配、非货币性资产交换，无论何种原因，最终均脱离了企业的范围，考虑到税收监管的困难，无论货物是否产生增值额，均视同销售计算缴纳增值税。

(二)企业所得税视同销售的归纳

企业所得税法建立了法人所得税制，对于货物在同一法人实体内部的转移，如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为视同销售行为，不需要计算缴纳企业所得税。除此之外都作为所得税的视同销售行为。

(三)企业应注意事项

案例中，这家企业在管理方面存在明显的纰漏：

1.首先是存货的管理，购进苹果手机做正常的入库处理，出库却没有任何的记录和依据，导致赠送的手机库存未减少，虚增资产。企业需要规范资产的进销程序，定时盘点，做到账实相符。

2.案件被罚巨款，最关键的在于财务对“视同销售”的认知未到位，导致账务处理和税务申报的缺失。财务需要加强对财税知识的学习，对于有疑问的地方及时与当地税务机关沟通。

3.关于税务稽查方面，企业应该十分重视。及时学习税法和法律法规，定期自查账务，对于不规范的账务及时调整，确保凭证资料符合规定等。

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