2025年中级会计实务重点解析借款利息资本化金额的确定方法

一、借款利息资本化的基本概念

借款利息资本化是指将符合条件的借款利息支出计入相关资产成本，而不是直接计入当期损益的会计处理方法。根据《企业会计准则第17号——借款费用》的规定，企业为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款或一般借款所发生的借款费用，在满足资本化条件时应当予以资本化。

资本化处理的核心目的是将借款成本与使用借款取得的资产相匹配，遵循"谁受益谁负担"的配比原则。这种处理方法能够更准确地反映资产的实际取得成本，避免因借款利息费用化而导致的利润表波动。

二、借款利息资本化的条件

根据会计准则，借款利息资本化需要同时满足以下三个条件

1. 资产支出已经发生。这里的资产支出包括支付现金、转移非现金资产或承担带息债务等形式发生的支出。

2. 借款费用已经发生。即企业已经因借入资金而发生了利息费用。

3. 为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。

只有同时符合这三个条件，借款利息才能开始资本化。其中任何一个条件不能满足时，借款利息就应当停止资本化。

三、专门借款利息资本化金额的确定

专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款利息资本化金额的确定相对简单

资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款资金产生的利息收入

具体计算步骤如下

1. 计算专门借款当期实际发生的利息费用=专门借款本金×实际利率×资本化期间

2. 计算专门借款闲置资金产生的利息收入=闲置资金金额×存款利率×闲置期间

3. 两者相减得出资本化金额

示例某企业2025年1月1日借入专门借款1000万元，年利率6%，当日支付工程款600万元，7月1日又支付300万元，剩余100万元于12月31日前未使用，临时存款年利率为3%。

则2025年专门借款利息资本化金额计算如下

全年利息费用=1000×6%=60万元

闲置资金利息收入

1-6月400万×3%×6/12=6万元

7-12月100万×3%×6/12=1.5万元

资本化金额=60-7.5=52.5万元

四、一般借款利息资本化金额的确定

一般借款是指除专门借款以外的其他借款。一般借款利息资本化金额的确定相对复杂

资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×一般借款资本化率

具体计算步骤如下

1. 计算累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数

=∑(每笔资产支出金额×该笔支出在当期所占天数/当期总天数)

2. 计算一般借款资本化率=一般借款当期实际发生的利息费用之和/一般借款本金加权平均数

3. 将两者相乘得出资本化金额

示例接上例，假设该企业还有两笔一般借款一笔500万元，年利率8%；另一笔300万元，年利率7%。工程于2025年1月1日开工，除专门借款外，3月1日另支付工程款200万元，5月1日又支付150万元。

计算过程

专门借款已使用900万元(600+300)

累计资产支出1100万元，超过专门借款部分200万元

一般借款本金加权平均数=500+300=800万元

一般借款利息=500×8%+300×7%=40+21=61万元

资本化率=61/800=7.625%

超过部分资产支出加权平均数

3月1日200万元200×10/12=166.67万元

5月1日150万元150×8/12=100万元

总计266.67万元

一般借款利息资本化金额=266.67×7.625%=20.33万元

五、资本化期间的确定

正确确定借款利息资本化期间是计算资本化金额的重要前提。资本化期间是指从借款利息开始资本化的时点到停止资本化的时点之间的期间，但不包括暂停资本化的期间。

1. 开始资本化时点同时满足前述三个资本化条件的时点。

2. 暂停资本化如果符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用的资本化。中断期间发生的借款费用应当计入当期损益。

3. 停止资本化时点当购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。具体判断标准包括

- 实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成

- 所购建的资产与设计要求、合同规定或生产要求相符或基本相符

- 继续发生的支出金额很少或几乎不再发生

六、注意事项

1. 外币专门借款汇兑差额在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额应当予以资本化，计入相关资产成本。

2. 借款辅助费用专门借款发生的辅助费用（如手续费、佣金等），在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之前发生的，应在发生时根据其发生额予以资本化。

3. 多笔一般借款的处理如果有多笔一般借款，应当计算这些借款的加权平均利率作为资本化率，而不是分别计算每笔借款的资本化金额。

4. 资本化金额上限每期利息资本化金额不应超过当期实际发生的利息费用总额。

借款利息资本化金额的确定是中级会计实务考试的重点和难点内容，考生需要通过大量练习掌握专门借款和一般借款利息资本化的不同计算方法，准确确定资本化期间，并注意区分各种特殊情况下的处理原则。

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