增值税视同销售会计分录处理指南

本文详细解析增值税视同销售的会计处理方法，包括各种情形下的分录示例和税务处理要点，帮助企业财务人员正确处理视同销售业务。

正文

增值税视同销售是企业会计处理中的一个重要概念，指那些虽然不符合传统销售形式，但根据税法规定需要按照销售行为缴纳增值税的经济业务。本文将系统介绍增值税视同销售的会计处理方法和分录示例。

什么是增值税视同销售？

增值税视同销售是指根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或个体工商户的某些特定行为虽未取得销售款项，但应视同销售货物计算缴纳增值税的情形。

常见的视同销售行为包括

1. 将货物交付其他单位或个人代销

2. 销售代销货物

3. 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售

4. 将自产、委托加工或购买的货物用于非增值税应税项目

5. 将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体工商户

6. 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者

7. 将自产、委托加工或购买的货物用于集体福利或个人消费

8. 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或个人

增值税视同销售的会计处理原则

视同销售业务的会计处理需遵循以下原则

1. 计税依据确认按照同类货物近期售价确定销售额；无同类价的，按组成计税价格确定。

2. 会计收入确认按企业会计准则，视同销售行为通常不确认会计收入，但需计提增值税销项税额。

3. 成本结转处理视同销售货物的成本应转入相关科目，如"营业外支出"、"应付职工薪酬"等。

各类视同销售情形的会计分录

1. 将自产产品用于职工福利

企业将自产产品发放给职工作为福利时

```

借应付职工薪酬-非货币性福利

贷库存商品（成本价）

应交税费-应交增值税（销项税额）（按公允价值计算）

```

2. 将货物无偿赠送

企业将自产或外购货物无偿赠送

```

借营业外支出

贷库存商品（成本价）

应交税费-应交增值税（销项税额）

```

3. 将货物用于对外投资

企业以货物对外投资时

```

借长期股权投资

贷主营业务收入（公允价值）

应交税费-应交增值税（销项税额）

借主营业务成本

贷库存商品

```

4. 将货物分配给股东

企业将货物分配给股东

```

借应付股利

贷主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

借主营业务成本

贷库存商品

```

5. 将自产产品用于在建工程

企业将自产产品用于不动产在建工程

```

借在建工程

贷库存商品（成本价）

应交税费-应交增值税（销项税额）

```

6. 跨县(市)移送货物用于销售

总分支机构间移送货物用于销售

```

借库存商品-分支机构

贷库存商品-总机构

```

特殊情形处理

1. 外购货物用于职工福利

企业将外购货物用于职工福利

```

借应付职工薪酬

贷库存商品（购买价）

应交税费-应交增值税（进项税额转出）

```

注意外购货物用于福利不视同销售，而是做进项转出。

2. 委托代销商品处理

委托方

```

发出商品时

借发出商品

贷库存商品

收到代销清单时

借应收账款

贷主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

借主营业务成本

贷发出商品

```

受托方

```

收到商品时

借受托代销商品

贷受托代销商品款

售出商品时

借银行存款

贷应付账款

应交税费-应交增值税（销项税额）

借应交税费-应交增值税（进项税额）

贷应付账款

借受托代销商品款

贷受托代销商品

```

常见问题与注意事项

1. 价格确定视同销售的销售额应按以下顺序确定

- 按纳税人最近时期同类货物平均售价

- 按其他纳税人最近时期同类货物平均售价

- 按组成计税价格（成本×（1+成本利润率））

2. 进项税额处理

- 自产货物视同销售，进项税正常抵扣

- 外购货物用于非应税项目、福利等，进项税需转出

3. 企业所得税处理部分视同销售情形（如职工福利、捐赠等）在企业所得税上也需确认收入

4. 凭证管理视同销售业务需留存完整的内部审批单据和计算依据

5. 报表披露重要视同销售事项应在财务报表附注中说明

实务案例分析

案例1某食品厂将成本50元/盒，市场售价100元/盒的自产糕点100盒发放给职工作为节日福利。

会计分录

```

借应付职工薪酬-非货币性福利 11,300

贷库存商品 5,000

应交税费-应交增值税（销项税额） 1,300 (100×100×13%)

借管理费用等 11,300

贷应付职工薪酬-非货币性福利 11,300

```

案例2某制造企业将一台自产设备（成本80万元，市价100万元）对外投资。

会计分录

```

借长期股权投资 1,130,000

贷主营业务收入 1,000,000

应交税费-应交增值税（销项税额）130,000

借主营业务成本 800,000

贷库存商品 800,000

```

通过以上分析和案例，企业财务人员可以更好地掌握增值税视同销售的会计处理方法，确保税务合规和账务准确。在处理具体业务时，建议结合企业实际情况和最新税收政策进行操作。

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