《应税资源产品销售额偏低时税务机关的调整方法与依据解析》

在税收征管实践中，部分纳税人申报的应税资源产品销售额可能存在明显偏低的情况。这种情况下，税务机关有权依法对申报销售额进行调整，以确保国家税收不受损失。应税资源产品包括矿产资源、水资源、森林资源等各类自然资源及其初加工产品，这类产品往往具有特定的市场价值和税收政策。

一、税务机关认定销售额明显偏低的标准

税务机关判断纳税人申报销售额是否明显偏低时，主要依据以下几个标准

1. 市场同期价格比较法将纳税人申报价格与同期同行业同类产品的市场平均价格进行比较，差异幅度通常超过30%即可能被认定为明显偏低。

2. 成本利润率分析法税务机关会考察纳税人的生产成本与销售价格之间的利润率是否处于行业合理水平。如果利润率远低于行业平均水平，且无正当理由，则可能被认定为申报偏低。

3. 关联交易审查对于关联企业之间的交易，税务机关会更加严格审查交易价格的公允性。关联交易价格低于独立第三方交易价格的，很可能被调整。

4. 特殊时期价格波动在资源产品价格普遍上涨的时期，如果纳税人申报价格仍维持低位且无合理商业目的，也会引起税务机关的关注。

二、税务机关调整销售额的法律依据

我国《税收征管法》第三十五条明确规定，纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的，税务机关有权核定其应纳税额。此外，《资源税法》及其实施条例也对资源产品的计税价格确定作出了具体规定。

在实际操作中，税务机关调整应税资源产品销售额时，还需要遵循《特别纳税调整实施办法》等相关规定，确保调整行为的合法性和合理性。

三、税务机关调整销售额的具体方法

当认定纳税人申报的应税资源产品销售额明显偏低时，税务机关可以采用以下方法进行调整

1. 可比非受控价格法选取可比非受控交易中的价格作为调整依据。这种方法最接近市场原则，要求选取的可比交易与被调整交易在产品质量、销售条件、市场环境等方面具有高度相似性。

2. 再销售价格法以购货方将产品再销售给无关第三方的价格，减去合理利润后的余额作为调整价格。这种方法适用于中间商性质的纳税人。

3. 成本加成法按照产品的合理成本加上合理的费用和利润进行调整。税务机关会根据行业平均成本利润率确定加成比例。

4. 交易净利润法参照类似企业的利润率水平进行调整，确保纳税人的盈利水平处于行业合理区间。

5. 利润分割法适用于关联企业共同参与的交易，按照各方对利润的贡献程度进行合理分割。

6. 其他符合独立交易原则的方法税务机关可以根据实际情况，采用其他合理方法进行调整，但必须符合独立交易原则。

值得注意的是，税务机关在选择调整方法时，应遵循方法适用的优先顺序，并充分考虑纳税人的实际情况。调整结果应当公平合理，既保障国家税收，又不增加纳税人额外负担。

四、纳税人应对税务机关调整的权利和义务

当税务机关对申报销售额进行调整时，纳税人享有以下权利

1. 陈述申辩权纳税人可以就调整事项向税务机关进行解释说明，提供相关证据材料。

2. 举证权纳税人有权提供证明其申报价格合理的相关证据，包括但不限于市场行情数据、成本核算资料、特殊合同条款等。

3. 救济权对税务机关的调整决定不服的，纳税人可以依法申请行政复议或提起行政诉讼。

同时，纳税人也应履行以下义务

1. 配合调查义务如实提供与交易相关的账簿、凭证、合同等资料，不得拒绝或隐瞒。

2. 补缴税款义务如调整决定生效，应按照税务机关核定的销售额及时补缴税款及滞纳金。

3. 资料保存义务妥善保存与资源产品交易相关的各类资料，通常要求保存期限不少于5年。

五、实务建议

为避免因申报销售额偏低而产生税收风险，从事应税资源产品交易的企业应当

1. 建立完善的价格确定机制，确保交易价格符合市场行情。

2. 对特殊定价情况做好文档备查工作，保存完整的定价依据。

3. 定期进行税收合规自查，及时发现并纠正可能存在的问题。

4. 与税务机关保持良好沟通，对存在争议的价格问题主动进行专业咨询。

5. 关注行业价格动态，根据市场变化及时调整申报价格。

对于税务机关已经做出的调整决定，纳税人应当认真分析原因，如确属申报不当应及时纠正；如认为调整不合理，应依法维护自身权益，避免因不当调整而承担额外税负。

纳税人如有复杂的价格认定问题，建议寻求专业税务顾问的帮助，确保申报行为既符合税收法规要求，又能维护自身的合法权益。通过合规经营和主动管理税务风险，企业可以在资源产品经营中实现稳健发展。

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