传统变量抽样方法的相关案例

审计工作需要考虑成本效益原则，因此审计人员不可能对被审计单位的所有项目进行测试，通常审计工作都会运用到审计抽样。传统变量是审计抽样常用的方法之一，它是运用正态分布理论根据样本的结果来推断总体。传统变量抽样的常见方法有均值法、差额法和比率法。

一、均值法

当审计人员预计没有差异或只有少量差异时，通常会采用这一方法。在使用前应对总体进行分层，否则所需的样本规模会过大，会加大审计人员的工作量，也不符合成本效益原则。均值法下要先计算样本中所有项目审定金额的平均值，然后用这个样本平均值乘以总体规模，得出总体金额的估计值。总体估计金额和总体账面金额之间的差额就是推断的总体错报。

【案例】甲会计师事务所承接了乙公司2018年财务报表的审计工作。在针对应付账款实施细节测试时，决定采用传统变量抽样方法实施审计抽样。2018年12月31日应付账款账面余额为380万元，审计人员确定总体规模为1000，样本规模为200，样本账面余额为80万元，样本审定金额为78万元，采用均值法来推断总体的错报金额。

样本审定金额的平均值=样本审定金额÷样本规模=78÷200=0.39(万元/个)

估计的总体余额=0.39×1000=390(万元)

推断的总体错报=390-380=10(万元)

二、差额法

当发现错报金额与项目的数量紧密相关时，采取差额法来推断总体错报更为适当。审计人员需先计算样本审定金额与账面金额之间的平均差额，再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出总体的审定金额与账面金额的差额。

【承接上例】要求采用差额法来推断总体的错报金额。

样本平均错报=(样本账面金额-样本审定金额)÷样本规模=(80-78)÷200=0.01(元/个)

推断的总体错报=0.01×1000=10(万元)

三、比率法

当发现错报金额与项目的金额紧密相关时，采取比率法来推断总体错报更为恰当。比率法要先计算样本的审定金额与账面金额之间的比率，再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体金额。

【承接上例】要求采用比率法来推断总体的错报金额。

比率=样本审定金额÷样本账面金额=78÷80=0.975

估计的总体金额=总体账面金额×比率=380×0.975=370.5(万元)

推断的总体错报=总体账面金额-估计的总体金额=380-370.5=9.5(万元)

通过上述案例可以发现，这三种方法推断出的总体错报不一定是一致的。在实际工作中，审计人员在运用传统变量抽样时，还需根据自己的职业判断，选择合适方法，这样推断出的结果才能更准确。

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