期后事项在审计实务中要如何处理

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会计中存在财务报表日后事项，在审计中也有期后事项一说，二者在时间属性和处理方式上都有所差别。审计中的期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。

一、第一时段期后事项

第一时段期后事项是指财务报表日至审计报告日发生的事项。注册会计师在这一阶段负有主动识别并建议修改报表的责任。注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别。

如果识别的期后事项对财务报表有重大影响，注册会计师应当做如下考虑：期后事项属于调整事项，考虑被审计单位是否已对财务报表作出适当的调整;期后事项属于非调整事项，注册会计师应当考虑被审计单位是否在财务报表附注中予以充分披露。

二、第二时段期后事项

第二时段期后事项是指审计报告日后至财务报表报出日前知悉的事实。注册会计师在这一阶段并没有义务针对财务报表实施任何审计程序，因为在实质上审计工作已经完成。但是若注册会计师通过管理层告知、媒体、举报信或是证券监管部门告知等途径知悉了影响财务报表的期后事项，则负有被动识别责任，应当向被审计单位建议修改报表。

如果管理层修改了报表，注册会计师需要对修改后的报表出具审计报告，有两种选择，一种是针对财务报表修改部分增加补充报告日期，另一种是重新出具审计报告。如果管理层拒绝修改，审计报告尚未提交，注册会计师此时就要出具保留意见或否定意见的审计报告;如果管理层拒绝修改且审计报告已经提交，注册会计师应尽量阻止报出，若阻止失败要采取措施防止报告使用人信赖报告。

三、第三时段期后事项

财务报表报出日后知悉的事实属于第三时段期后事项。在处理原则上与第二时段相同，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序。除非该类期后事项是在审计报告日已经存在的事实，且该事实是重大的，如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告，同时满足这两种条件的事项注册会计师才应该在知悉后采取行动。

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