查阅前任会计师审计工作底稿需要注意哪些事项

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前任注册会计师是指对被审计单位上期报表进行审计的注册会计师，后任注册会计师在接受委托后，有时会出于工作的需要，与前任注册会计师进行沟通。而在沟通时最有效、最常用的方式就是查阅会计师审计工作底稿。

一、查阅前需要征得同意

如果注册会计师需要查阅前任注册会计师的工作底稿，必须要先征得被审计单位的同意，并与前任注册会计师进行沟通。后任注册会计师可考虑通过查阅前任注册会计师的工作底稿获取有关期初余额的审计证据，并考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。如果前任注册会计师并不是“德才兼备”的，后任注册会计师应当考虑审计工作底稿内容的可靠性，是否需要实施相应的审计程序进行核查。

二、查阅的内容由前任注册会计师决定

在征得被审计单位同意后，后任注册会计师可以获取工作底稿的部分还是全部内容由前任注册会计师决定，这是因为审计工作底稿的所有权属于前任注册会计师所在会计师事务所。

在审计实务中，如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，一般可考虑进一步从被审计单位处获取一份确认函，以便降低在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可能性。

三、发现可能存在重大错报时的处理

如果在查阅前任注册会计师工作底稿后，发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师可要求被审计单位安排三方会谈。

但如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，这时被审计单位的态度是有问题的，可能导致审计范围受限，后任注册会计师应当考虑对审计意见的影响或解除业务约定。

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