企业所得税汇算清缴案例分析

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一、政策内容

《财政部税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》[财税(2018)51号]规定，自2018年1月1日起，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

二、企业所得税汇算清缴案例解析

A公司为非高新技术的工业生产企业，2017年发生合理工资薪金支出100万元，实际发生职工教育经费支出5万元，假设2018年A公司发生合理工资薪金支出100万元，实际发生职工教育经费支出5万元。那么，A公司在2017年、2018年职工教育经费企业所得税前分别扣除多少呢?

(一)2017年：

A公司2017年职工教育经费扣除限额为100*2.5%=2.5(万元);

A公司实际支出职工教育经费5万元;超过限额部分5-2.5=2.5(万元)结转以后年度扣除。

(二)2018年：

A公司2018年职工教育经费扣除限额为100*8%=8(万元);

A公司实际发生职工教育经费5万元，未超限额;上年结转2.5万元，企业本年发生的职工教育经费支出5万元+以前年度累计结转扣除额2.5万元=7.5万元，7.5万元未超限额，可合计扣除7.5万元，应纳税调减2.5万元。

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