企业所得税和个人所得税在境外所得抵免如何计算

1.企业所得税分国不分项：

企业所得税境外所得税税款扣除限额=境内外所得按税法计算的应纳税总额×来源于某外国的所得额/境内、境外所得总额

例如，某企业2012年度境内所得为800万元，从境外某国两个分支机构取得的所得分别为50万和90万，在境外已经按20%的税率缴纳了所得税，该企业适用的税率为25%。

境外所得的应纳税所得额=(50+90)/(1-20%)=175(万元)

境外所得扣除限额=(800+175)×25%×175/(800+175)=43.75(万元)(简便算法为175×25%=43.75万元)

境外实际缴纳=175×20%=35(万元)

境外所得应补缴企业所得税=43.75-35=8.75(万元)

2.个人所得税分国又分项：

个人所得税境外所得的计算，分国分项需要这样理解，从同一国家取得的所得，各项目需要先分别计算各自的抵免限额，然后将各项目的抵免限额相加，减去在该国缴纳的税额合计，从而计算是否应补个人所得税。

例如王某从美国取得偶然所得2000元，已纳个人所得税100元，从美国取得稿酬所得5000元，已经缴纳个人所得税600元。

则偶然所得抵免限额=2000×20%=400(元)

稿酬所得抵免限额=5000×(1-20%)×20%×70%=560(元)

在美国取得的所得合计抵免限额=400+560=960(元)

应补税额=960-100-560=300(万元)

在同一国家的两项所得，需要分别计算其抵免限额;然后再相加作为该国所得总的抵免限额。

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