注会《审计》基础考点：对独立性产生不利影响的情形

注会《审计》基础考点：

【基础考点77】对独立性产生不利影响的情形

(一) 在审计客户中拥有经济利益

除例外情况，下列各方不得在客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益：

1. 会计师事务所、审计项目团队成员及其主要近亲属

【提示】审计项目团队成员包括执行某项审计业务的所有合伙人和员工，以及为该项业务实施审计程序的所有其他人员(即审计项目组),还包括会计师事务所及网络事务所中能够直接影响审计业务结果的其他人员。

例如，能对审计项目合伙人提出薪酬建议，以及进行直接指导、管理或监督的人员，为执行审计业务提供技术或行业具体问题、交易或事项的 咨询的人员(如针对与审计相关的准备计提或价值评估工作进行复核的财务交易咨询部的专业人员),或对审计业务实施项目管理的人员，包括项目质量复核人员。

2. 与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部的其他合伙人及其主要近亲属

执行审计业务的项目合伙人所处的分部并不一定是其所隶属的分部。当项目合伙人与审计项目团队的其他成员隶属于不同的分部时，会计师事务所应当运用职业判断确定项目合伙人执行审计业务时所处的分部。

3. 为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员及其主要近亲属

上述规定存在例外情况，如同时满足下列条件，则该主要近亲属可以拥有重要经济利益：

(1) 该主要近亲属作为审计客户的员工有权(例如通过退休金或股票期权计划)取得该经济利益，并且会计师事务所在必要时能够应对因该经济利益产生的不利影响；

(2) 当该主要近亲属拥有或取得处置该经济利益的权利，或者在股票期权中，有权行使期权时，能够尽快处置或放弃该经济利益。

(二) 在控制审计客户的实体中拥有经济利益

当一个实体在审计客户中拥有控制性的权益，并且审计客户对该实体重要时，会计师事务所、审计项目团队成员及其主要近亲属不得在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。

(三) 作为受托管理人拥有经济利益

除非同时满足下列条件，否则不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益：

1. 受托管理人、审计项目团队成员、两者的主要近亲属，会计师事务所均不是受托财产的受益人

2. 通过信托而在审计客户中拥有的经济利益对于该项信托而言并不重大；

3. 该项信托不能对审计客户施加重大影响；

4. 受托管理人、审计项目团队成员、两者的主要近亲属，会计师事务所对涉及审计客户经济利益的投资决策没有重大影响。

(四) 与审计客户拥有共同经济利益

如果会计师事务所、审计项目团队成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，并且审计客户也在该实体拥有经济利益，除非满足下列条件之一 ，否则会计师事务所、审计项目团队成员及其主要近亲属不得在该实体中拥有经济利益；

1. 经济利益对会计师事务所、审计项目团队成员及其主要近亲属，以及审计客户均不重要；

2. 审计客户无法对该实体施加重大影响。

拥有此类经济利益的人员，在成为审计项目团队成员之前，该人员或其主要近亲属应当处置全部经济利益，或处置足够数量的经济利益，使剩余经济利益不再重大。

(五) 无意中获取的经济利益(如继承、馈赠、合并等)

如果会计师事务所、审计项目团队成员或其主要近亲属、员工或其主要近亲属通过继承、馈赠或因企业合并或类似情况，从审计客户获得直接经济利益或重大间接经济利益,而根据职业道德守则的规定不允许拥有此类经济利益，应当采取下列措施：

1. 如果会计师事务所、审计项目团队成员或其主要近亲属获得经济利益，应当立即处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大；

2. 如果审计项目团队以外的人员或其主要近亲属获得经济利益，应当在合理期限内尽快处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大。在完成处置该经济利益前，会计师事务所应当在必要时采取防范措施以消除不利影响。

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