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进料加工贸易出口退税的核算

来源:牛账网 作者:呆呆老师 阅读人数:11414 时间: 2020-03-16 15:56:45

进料加工贸易是指从国外进口原料、零部件,加工成产品再出口的一种贸易方式。因此会涉及到出口退税的核算,借来我们就来举例带大家学习一下。


要确定进料加工免抵退税额的抵减额。因为进口料件是免税的,出口货物按整体离岸价计算免抵退税额时,已将其按征税对待了,所以要冲销进口料件免征的增值税。


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某服装厂为增值税一般纳税人,增值税率13%,退税率9%。2019年6月外购棉布一批,取得的增值税专用发票注明价款200万元,增值税26万元,货已入库。当月进口料件一批,海关核定的完税价格25万美元,已按规定向税务机关办理了《生产企业进料加工贸易免税证明》。当月出口服装的离岸价格75万美元,内销服装不含税销售额80万元。该服装厂上期期末留抵税额5万元。假设美元与人民币的汇率为1美元=6.4元人民币,服装厂进料加工复出口符合相关规定(假定进料加工计划分配率30%)。


解析:

进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额=75×30%=22.5(万美元)

当期免抵退税不得免征和抵扣税额=(75-22.5)×6.4×(13%-9%)=13.44(万元)

当期应纳税额=80×13%-(26-13.44)-5=-7.16(万元)

免抵退税额=(75-22.5)×6.4×9%=30.24(万元)

应退税额为7.16万元

当期免抵税额=30.24-7.16=23.08(万元)。

会计分录:

1.采购原材料时:

借:原材料                              200

      应交税费——应交增值税(进项税额)         26

  贷:银行存款                        226

2.销售货物(内销)

借:银行存款                               90.4

   贷:主营业务收入——内销                     80

       应交税费——应交增值税(销项税额)         10.4

3.销售货物(外销)

①实现销售时:

借:应收账款(应收外汇账款)                480

   贷:主营业务收入——外销                480

②不得抵扣进项税额(当期免抵退税不得免征和抵扣税额):

借:主营业务成本——一般贸易出口           13.44

   贷:应交税费—应交增值税(进项税额转出) 13.44

③收到主管税务机关《通知单》后:

借:应收出口退税款                                      7.16

    应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 23.08

    贷:应交税费—应交增值税(出口退税)                 30.24

④收到出口退税款时:

借:银行存款                      7.16

   贷:应收出口退税款                   7.16


好了,以上就是进料加工贸易出口退税的核算。更多出口退税的学习,请继续关注牛账网吧。


标签: 出口退税

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