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企业应收账款应如何管理?

2017-08-2816:08:59 来源: 牛账网

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在日常生活中我们去买东西或者逛超市,有的时候可能会忘了带钱或者身上带的钱并不能满足自己的购物需求,这个时候就出现了“赊账”一说,俗语也叫“打白条”。那么,企业和企业之间的账务往来也会发生这样的情况,在赊销业务中,从授信方(销售商)将货物或服务提供给受信方(购买商),债权成立开始,到款项实际收回或作为坏账处理结束。这就是我们这篇文章要讲的企业应收账款。

既然在企业之间的账务往来中,应收账款不可避免,那么,我们财务人具体应该注意些什么?又应该怎么做呢?

应收账款管理信用伴随着企业信用销售方式的广泛采用,应收账款在企业的流动资产中占有越来越重要的地位。如何合理规避应收账款风险,同时利用信用销售扩大企业的有效利润成为决定企业发展的重要一环。

一、应收账款管理对企业的影响

1.应收账款对企业生产经营的正面影响

在激烈的商业竞争中,企业为了获得利润,就要销售商品,取得销售收入,收入的多少是检验经营成果的依据,特别是在市场经济条件下,有无经营成果,决定了企业的命运,所以说企业只有有收入才能有利润,而企业为了取得销售收入就会采取多种方式促进销售,而赊销是重要手段之一,赊销产生了应收账款,它吸引了大量客户,扩大了销售额,为企业带来了效益,所以说应收账款对企业的经营有着重大的影响。

2.应收账款对企业生产经营的负面影响

(1)企业效益下降

降低了企业的资金使用效率,使企业效益下降。由于企业的物流与资金流不一致,发出商品,开出销售发票,货款却不能同步回收,而销售已告成立,这种没有货款回笼的入账销售收入,势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴,如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款,则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红,占用了大量的流动资金,久而久之必将影响企业资金的周转,进而导致企业经营实际状况被掩盖,影响企业生产计划、销售计划等,无法实现既定的效益目标。

(2)夸大了企业经营成果

由于中国企业实行的记账基础是权责发生制(应收应付制),发生的当期赊销全部记入当期收入。因此,企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备,坏账准备率一般为3%~5%(特殊企业除外)。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备,会给企业带来很大的损失。因此,企业应收款的大量存在,虚增了账面上的销售收入,在一定程度上夸大了企业经营成果,增加了企业的风险成本。

(3)加速了企业的现金流出

赊销虽然能使企业产生较多的利润,但是并未真正使企业现金流入增加,反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用,加速了企业的现金流出,主要表现为:

①企业流转税的支出。应收账款带来销售收入,并未实际收到现金,流转税是以销售为计算依据的,企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等,必然会随着销售收入的增加而增加。

②所得税的支出。应收账款产生了利润,但并未以现金实现,而交纳所得税必须按时以现金支付。

③现金利润的分配,也同样存在这样的问题,另外,应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。

(4)对企业营业周期有影响

营业周期即从取得存货到销售存货,并收回现金为止的这段时间,营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数,营业周期为两者之和。由此看出,不合理的应收账款的存在,使营业周期延长,影响了企业资金循环,使大量的流动资金沉淀在非生产环节上,致使企业现金短缺,影响工资的发放和原材料的购买,严重影响了企业正常的生产经营。

(5)增加出错概率

增加了应收账款管理过程中的出错概率,给企业带来额外损失。企业面对庞杂的应收款账户,核算差错难以及时发现,不能及时了解应收款动态情况以及应收款对方企业详情,造成责任不明确,应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失有可能使企业已发生的应收账款该按时收的不能按时收回,该全部收回的只有部分收回,能通过法律手段收回的,却由于资料不全而不能收回,直至到最终形成企业单位资产的损失。

二、企业应收账款管理的影响因素

1.信用标准

信用标准是企业决定授予客户信用所要求的最低标准,也是企业对于可接受风险提供的一个基本判别标准。信用标准较严,可使企业遭受坏账损失的可能减小,但会不利于扩大销售。反之,如果信用标准较宽,虽然有利于刺激销售增长,但有可能使坏账损失增加,得不偿失。可见,信用标准合理与否,对企业的收益与风险有很大影响,企业需要一个明确的尺度来作为判断的依据,它告诉企业应如何运用商业信用,应如何拒绝客户赊账的要求。

企业确定信用标准时,一是采用传统信用分析法,一是采用评分法,依据企业具体的情况和市场环境等因素综合地进行。从而分别计算不同信用标准下的销售利润、机会成本、管理成本及坏账成本,以及客户的违约率、信用等级等等。

2.信用条件

信用条件是企业赊销商品时,给予客户延期付款的若干条件,主要包括信用期限和现金折扣等。信用期限是企业为客户规定的最长付款期限。适当地延长信用期限可以扩大销售量,但信用期限过长也会造成应收账款占用的机会成本增加,同时加大坏账损失的风险。

为了促使客户早日付款,加速资金周转,企业在规定信用期限的同时,往往附有现金折扣条件,即客户如能在规定的折扣期限内付款,则能享受相应的折扣优惠,折扣的表示往往山折扣率与折扣期限两者构成,折扣率越小,折扣期限一般就越长;而折扣率越大,折扣期限一般就越短。

现金折扣一般是采用例如2/10,5/30,N/30等符号表示,其意思为:2/10即在销售发票开出后10天内付款,就可以享受2%的价格优惠:5/30即在销售发票发出后,30天内付款,就可以享受5%的价格优惠:N/30即表示付款最后期为30天,此时付款没有价格优惠。

在实务中,客户往往也争取有现金折扣,是否向客户提供现金折扣,关键仍在于成本效益的分析,即提供折扣应以取得的收益大于现金折扣的成本为标准。

3.收款政策

收款政策是当信用条件被违反时,企业应采取什么行动来收回账款,收账必须有合理的收账程序和追债方法。客户拖延付款是有很多原因的,一般可分为无力付款和故意拖延。

无力付款是客户因管理经营不善,引至财务出现问题,未能按时付款,遇到这些情况,企业需要对客户拖延付款,进行详细的分析,能否再予延期付款。

故意拖延是客户有付款的能力,但为了本身利益,想尽办法故意不付款,遇到此情况,企业必要采取适当的讨债行动,达到收款目的。

收账必须有一定的程序,由信件通知、电话催收、上门谈、法律行动等。对付短期欠款的客户,可出具书信方式催收账款;对付长期欠款的客户,可致电、上门催缴,严重的更必须通过法律方式来解决。但是,不论采用那种方式,都是一种成本费用。一方面,如果追讨不力,会增加成本费用及坏账风险,另一方面,催收手段过分强硬,或使用法律方式,更会造成客户反叛。故此,若成本费用的增加,坏账损失及应收账款额应该减少。达到某一限度后,收款费用的增加,对减少坏账损失及应收账款额的机会成本都没有显着的效果。

三、企业应收账款的管理

企业确定了信用标准、信用条件和收款政策等信用政策后,已建立了基本的信用控制条件,下一步将有效的信用政策具体地运用,商业信用,是否应提供现金折扣、如何规定信用期限、信用额度、需要抵押或担保等等。

1.资信调查

企业应广泛有关客户信用状况的资料,并据此采用定性分析及定时分析的方法评估客户的信用品质。客户资料可通过直接查阅客户财务报表或通过银行提供的客户信用资料取得,也可通过与该客户的其它往来单位,交换有关信用资料。

在实际中,通常采用“5C”评估法、信用评分法等方法对已获资料进行分析,取得分析结果后,应注意或减少与信用差的客户发生赊账行为,并对往来多、金额大或风险大的客户加强监管。

信用评分法是采用比较复习的统计方法进行评估客户的信用质量好处,利用信用评价系统地以明确的数据反映客户的信用质量,各因素都会考虑,即同时从主观及客观两方面考虑。

2.制订合理的赊销方针

企业可借鉴西方对商业信用的理解,制定适合自己的可防范风险的赊销方针。如:有担保的赊销。企业可在合同中规定,客户要在赊欠期中提供担保,如果赊欠过期则承担相应的法律责任。赊欠期较长的应收账款,发生坏账的风险,一般比赊欠期较短的坏账风险要大,因此企业可与客户签订附带条件的销售合同,在赊欠期间货物所有权仍属销售方所有,客户只有在货款全部结清后才能取得所有权。若不能偿还欠款,企业则有权收回商品,弥补部分损失。

3.建立赊销审批制度

在企业内部应分别规定业务部门内各级管理人员可批准的赊销限额,限额以上须报经上级或经理审批。这种分级管理制度使赊销业务必须经过相关人员的授权批准,有利于将其控制在合理的限度内。审批制度与企业的销售政策、财务控制是互相连接的,也与企业的组织架构相配合。

4.强化应收账款的单个客户管理和总额管理

企业对与自己有经常性业务往来的客户应进行单独管理,通过付款记录、账龄分析表及平均收款期判断个别账户是否存在账款拖欠问题。如果赊销业务繁忙,不可能对所有客户都单独管理,则可侧重于总额控制。信用管理人员应定期计算应收账款周转率、平均收款期、收款占销售额的比例以及坏账损失率,编制账龄分析表,按账龄分类估计潜在的风险损失,以便正确估量应收账款价值,并相应地调整信用政策。

企业对大客户与小客户区别进行管理,大客户是指这类客户的销售额占了企业一个很高及很重要的比例,他们的销售可以直接影响企业的收益,严重的更会影响企业的生存能力,故大客户是企业的重点客户,其风险也比较大,相对其余的一般小客户,因为收益较小,其风险也比较小。

企业应定出规则,对重点大客户的资料进行系统化的管理,例如深入的信用调查、客户的股本投资结构、主要经营管理人、财务状况等等。对长期交易多年的客户也应定期性进行资料系统化更新,不能因为老客户原因而放松危机管理意识,一般业务员大多认为长期交易、金额不高且信用良好的客户,是没有风险的,对此,企业必需要纠正此观念。

5.实施全过程控制,防止不良应收账款的产生。

对应收账款的控制,应主要控制好两个阶段:一是项目的竞标签约阶段,要对业主的品质、偿还能力、财务状况等方面进行认真的调查研究,并分析其宏观经济政策,出具可行性研究报告,对业主的资信状况进行评价,作出是否垫资的决策。二是项目的履约过程,项目的履约过程必须建立收款责任制,确定具体的责任人员,按照合同及时敦促业主履约并关注资信变化的情况,另一方面,对内部履约的情况,如质量、工期、结算等是否按合同规定,通过分析,对于有不良趋势的应及时采取措施挽回损失,并防止发生变相的垫资。

6.组织专门力量,对已形成的应收账款进行清理。

由于计划经济条件下的盲目投资和政府性工程,使施工企业业已形成了大量的应收账款。在当前市场经济条件下,必须加大对应收账款清欠回收工作的力度。制定相应制度,并采取相应管理措施。对已发生的正常应收账款,应根据不同情况,在单位负责人的分配协调下,有区别、有重点地开展清欠工作,加强对账,力争尽快回收资金;对不能正常收回的应收账款,应加大清欠力度,采取以物抵债、让利清收等措施强行收回;对已生成多年的坏账,经多次清欠无结果的,可采取与经济效益挂钩,清账提成的办法;对那些有一定偿还能力,对归还欠款不重视、不积极,并以种种借口推托不还的债务单位,应适当采取诉讼方式,以法律手段强制收回。

7.利用付款信息管控信用风险。

企业的付款信息在财务信息难以获取的情况下,是管控信用风险的最有力工具。财务信息,就最具参考性的年度报表而言,由于发布时间间隔较长,时效性相对不足。而付款信息作为企业日常经营中的重要行为,获取自每月收录的账龄表。通过了解某一企业对客户的付款表现,可以初步判断与其合作的过程中,该企业的会及时付款的可能性;当一家企业出现经营困难、现金流不稳定等状况时,其付款表现往往最先受到影响,所以,付款记录可以作为一家企业出现经营困难的早期迹象,被用以帮助企业预测合作企业的呆坏账风险,并及时调整自己的信用政策进行预防应对,对于评估企业财务状况提供了另一维度的分析价值。

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